Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

СОГЛАШЕНИЕ О СОЗДАНИИ ЗОНЫ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ

—контроль за ценами или иными условиями поставки;

—иные особые требования к экспорту или импорту, прямо или косвен но ограничивающие права экспортера или импортера по сравнению с права ми продавца или покупателя аналогичного товара, находящегося на террито рии страны его происхождения и осуществляющего закупку или продажу на этой территории.

Страна происхождения товара определяется в соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, являющимися неотъемлемой частью Соглашения (Правила определения страны происхождения товаров утверждены Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.).

Все сборы и платежи (за исключением таможенных пошлин, налогов и приравненных к ним сборов), устанавливаемые Договаривающимися Сторо нами в связи с ввозом или вывозом товаров во взаимной торговле, не дол жны превышать в разумных пределах прямых фактических затрат. Договари вающиеся Стороны будут стремиться к упрощению и унификации административных формальностей (ст. 5 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны примут меры к максимальному упрощению

иунификации таможенных формальностей, в частности, путем введения единых форм таможенной и товаросопроводительной документации, ориен тируясь на действующие международные соглашения и договоренности. До говаривающиеся Стороны поручат своим компетентным органам подгото вить предложения, касающиеся гармонизации таможенных процедур и взаимного признания таможенных документов и таможенных обеспечений (ст. 6 Соглашения).

При осуществлении мер тарифного и нетарифного регулирования, веде нии статистического учета и обмене статистической информацией, а так же для таможенного контроля и оформления Договаривающиеся Стороны будут использовать товарные номенклатуры внешнеэкономической дея тельности, основанные на Гармонизированной системе описания и коди рования товаров. Для собственных нужд Договаривающиеся Стороны осу ществляют дальнейшее развитие национальных товарных номенклатур. Ведение эталонного экземпляра Гармонизированной системы описания и кодирования товаров осуществляет РФ через имеющиеся представительст ва в соответствующих международных организациях, пока другие Догова ривающиеся Стороны не заявят о самостоятельном ведении эталонного экземпляра (ст. 7 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны не будут прямо или косвенно облагать происходящие с таможенной территории других Договаривающихся Сто рон товары налогами и сборами фискального характера в размере, превы шающем их уровень для национальных товаров. Этим товарам предостав ляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным отечественным товарам в том, что касается всех законов, правил и требований, затрагивающих их продажу на внутреннем рынке, предложение к продаже, покупку, транспортировку, распределение или использование. Договаривающиеся Стороны будут представлять полную информацию обо всех действующих налогах и других сборах фискального характера (ст. 8 Соглашения).

723

СОГЛАШЕНИЕ О СОЗДАНИИ ЗОНЫ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ

Договаривающиеся Стороны во взаимной торговле не облагают косвен" ными налогами (НДС, акцизами) товары (работы, услуги), экспортируемые с таможенной территории одной из Договаривающихся Сторон на таможен ную территорию другой Договаривающейся Стороны.

Это положение означает обложение НДС по ставке 0%, а также освобож дение от акцизов экспортируемых товаров. В государствах — участниках Со глашения, в которых не предусмотрено национальным законодательством обложение НДС по нулевой ставке, применяется освобождение от НДС то варов (работ, услуг). Порядок применения косвенных налогов вводится в

действие в соответствии с национальным законодательством Договариваю щихся Сторон с 1 января 2000 г. (ст. 8а Соглашения).

Договаривающиеся Стороны согласились не предоставлять экспортные и иные субсидии предприятиям, находящимся на их территориях, если в ре зультате предоставления таких субсидий нарушаются условия добросовест ной конкуренции. Договаривающиеся Стороны обеспечивают прозрачность мер, связанных с предоставлением субсидий, путем обмена информацией по просьбе любой из Договаривающихся Сторон (п. 1, 2 ст. 9 Соглашения).

Соблюдение принципа свободы транзита является важнейшим услови ем достижения целей Соглашения и существенным элементом процесса их подключения к системе международного разделения труда и кооперирова ния. Транзитные перевозки не должны подвергаться необоснованным за держкам или ограничениям. Транзит через территорию каждой Договарива ющейся Стороны осуществляется на основе принципа свободы транзита по путям, наиболее подходящим для международных транзитных перевозок, для транзитных перевозок на территории или с территорий других Договари вающихся Сторон без какого либо различия или дискриминации, основан ной на флаге судов, месте происхождения, отправления, захода, выхода или назначения или на каких либо обстоятельствах, относящихся к собственно сти на товар, суда или другие транспортные средства. Условия транзита, включая тарифы на перевозку любыми видами транспорта и оказание услуг, определяются отдельным соглашением (ст. 10 Соглашения). Соглашение о порядке транзита через территории государств — участников СНГ заключено в Минске 4 июня 1999 г.

Реэкспорт товаров, поставляемых в рамках Соглашения, регламентиру ется Соглашением о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешений на реэкспорт от 15 апреля 1994 г. между государствами — участниками СНГ (ст. 11 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны будут способствовать развитию производ ственной кооперации и научно технического сотрудничества на межгосудар ственном (межотраслевом, региональном) уровне и на уровне хозяйствую щих субъектов, в том числе путем предоставления различных форм государственной поддержки (ст. 12 Соглашения).

Соглашение не препятствует праву любой из Договаривающихся Сторон принимать общепринятые в международной практике меры государственно го регулирования в области внешнеэкономических связей, которые она счи тает необходимыми для защиты своих жизненных интересов или которые, безусловно, необходимы для выполнения международных договоров, участ

724

СОГЛАШЕНИЕ О СОЗДАНИИ ЗОНЫ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ

ником которых она является или намеревается стать, если эти меры не при меняются произвольно или дискриминационным образом и касаются:

—защиты общественной морали и общественного порядка;

—защиты жизни и здоровья людей;

—охраны животных и растений;

—защиты окружающей среды;

—охраны художественных, археологических и исторических ценностей, составляющих национальное достояние;

—защиты промышленной и интеллектуальной собственности;

—торговли золотом, серебром или иными драгоценными металлами и камнями;

—сохранения невосполнимых природных ресурсов;

—ограничения экспорта продукции, когда внутренняя цена на эту про дукцию ниже мировой в результате осуществления государственных про грамм поддержки;

—нарушения платежного баланса.

Ничто в Соглашении не препятствует праву любой из Договаривающих ся Сторон применять любые меры государственного регулирования, которые она считает необходимыми, если эти меры касаются:

—обеспечения национальной безопасности, включая предотвращение утечки конфиденциальной информации, относящейся к государственной тайне;

—торговли оружием, военной техникой, боеприпасами, оказания услуг военного характера, передачи технологий и оказания услуг для производства вооружения и военной техники и в других военных целях;

—поставки расщепляющихся материалов и источников радиоактивных веществ, утилизации радиоактивных отходов;

—мер, применяемых в военное время или в других чрезвычайных обсто ятельствах в международных отношениях;

—действий во исполнение ею обязательств на основании Устава ООН для сохранения международного мира и безопасности (ст. 13 Соглашения).

Соглашение устанавливает правила применения специальных торговых

мер.

Соглашение открыто для присоединения любого государства, признаю щего положения Соглашения, которые действуют на момент присоедине ния, и выражающего готовность выполнять их в полном объеме. Присоеди нение осуществляется на условиях и в порядке, определяемых в отдельном соглашении с присоединяющимся государством, которое предварительно согласовывается и подлежит одобрению всеми Договаривающимися Сторо нами в соответствии с их внутригосударственными процедурами (ст. 24 Со глашения).

Приложениями к Соглашению являются: а) Правила определения стра ны происхождения товаров (Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. Правила признаны утратившими силу); б) Соглашение о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт. Постанов лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 181 Соглашение одобрено

ипредставлено Президенту РФ для внесения в Государственную Думу Феде

725

СОГЛАШЕНИЕ О ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

рального Собрания РФ на ратификацию. Соглашение временно применяет ся для РФ с даты подписания.

СОГЛАШЕНИЕ О ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ — Соглашение о Таможен ном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, заклю ченное в Минске 6 января 1995 г.

Соглашение временно применяется с даты подписания и вступает в силу

сдаты обмена уведомлениями о выполнении Договаривающимися Сторона ми всех необходимых внутригосударственных процедур. Соглашение рати фицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 4 ноября 1995 г. № 164 ФЗ, вступило в силу 30 ноября 1995 г.

Соглашение открыто для присоединения любого государства — участни" ка СНГ, признающего положения Соглашения, действующие на момент при соединения, и выражающего готовность выполнять их в полном объеме. Присоединение осуществляется с согласия Договаривающихся Сторон на условиях и в порядке, определяемых в отдельном соглашении с присоединя ющимся государством (ст. 8 Соглашения).

Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ заключено

сПравительством Республики Казахстан Соглашение о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. (ратифицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 29 января 1997 г. № 21 ФЗ).

Государства — участники Соглашений о Таможенном союзе от 6 и 20 ян варя 1995 г. — Республика Белоруссия, Республика Казахстан и СРП заклю чили Договор о присоединении Киргизской Республики к Соглашениям о Таможенном союзе в Москве 29 марта 1996 г. (Договор временно применяет ся с даты его подписания и вступает в силу с даты последнего уведомления о выполнении в Республике Белоруссия, Республике Казахстан, РФ и Киргиз ской Республике внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу.)

Цели создания Таможенного союза (п. 1 ст. 1 Соглашения):

—обеспечение совместными действиями социально экономического прогресса своих стран путем устранения между ними разделяющих препятст вий для свободного экономического взаимодействия между хозяйствующи ми субъектами;

—гарантирование устойчивого развития экономики, свободного товаро обмена и добросовестной конкуренции;

—укрепление координации экономической политики своих стран и обеспечение всестороннего развития национального народного хозяйства;

—создание условий для формирования общего экономического про странства;

—создание условий для активного выхода государств — членов Тамо женного союза на мировой рынок.

Таможенный союз определяется как экономическое объединение госу дарств, основывающееся на следующих принципах (п. 2 ст. 1 Соглашения):

а) наличие единой таможенной территории государств — участников Та моженного союза;

726

СОГЛАШЕНИЕ О ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

б) наличие однотипного механизма регулирования экономики, базирую щегося на рыночных принципах хозяйствования и унифицированном зако нодательстве.

Формирование единой таможенной территории осуществляется путем:

—отмены в торговле между государствами товарами, происходящими с их территорий, таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалент ное действие, а также количественных ограничений;

—установления и применения в отношениях с третьими странами оди накового торгового режима, общих таможенных тарифов и мер нетарифного регулирования внешней торговли;

—формирования механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими государствами и международными организациями на основе поло жений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республи ки Беларусь о едином порядке регулирования внешнеэкономической дея тельности от 12 апреля 1994 г.

В ст. 2 Соглашения определены механизмы и этапы создания Таможен ного союза.

На первом этапе осуществляются следующие мероприятия:

—практическое применение механизма функционирования Соглашения

осоздании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г.;

—унификация внешнеторгового, таможенного, валютно финансового, налогового и другого законодательства, затрагивающего внешнеэкономиче скую деятельность;

—формирование механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими странами и международными организациями на основе делегиро вания соответствующих полномочий одной из Договаривающихся Сторон.

Договаривающиеся Стороны организуют контроль за правопримени тельной практикой и обеспечением единообразия осуществления методов:

—установления надежных механизмов контроля за недопущением не" санкционированного реэкспорта товаров в третьи страны;

—осуществления платежно расчетных отношений по торговым и нетор говым операциям на двусторонней и многосторонней основе;

—применения единого регулирования внешних экономических связей в отношении третьих стран;

—сближения экономических условий хозяйствования;

—ведения таможенной статистики внешней торговли;

—осуществления надежного таможенного контроля на внешних тамо женных границах.

После выполнения всех мероприятий, предусмотренных первым этапом, на втором этапе производится объединение таможенных территорий госу дарств участников в единую таможенную территорию, решается вопрос о международной правосубъектности Таможенного союза и судьбе действую щих международных договоров.

Договаривающиеся Стороны применяют:

—Основы таможенных законодательств государств — участников СНГ, одобренные Советом глав правительств Содружества 10 декабря 1994 г.;

727

СОГЛАШЕНИЕ О ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

—Единую методологию таможенной статистики внешней торговли го сударств — участников СНГ, утвержденную Советом глав правительств госу дарств Содружества 10 декабря 1994 г.;

—Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Советом глав правительств государств Содружества 24 сентября 1993 г., с по следующими изменениями и дополнениями;

—Соглашение о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт, подписанное в Москве 15 апреля 1994 г.

Распределение таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих экви валентное действие, установлено в ст. 4 Соглашения:

«1. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, происходящие с территории третьей страны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, ко торая является страной назначения товара.

2. Суммы вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, происходящие с территории третьей страны и вывозимые с территории государства любой Договаривающейся Стороны на территорию государства другой Договаривающейся Стороны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, с террито рии которой данный товар вывозится.

3. Суммы вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, вывозимые с территории любой Догова ривающейся Стороны в третью страну:

а) в отношении товаров, происходящих с территории государства любой Договаривающейся Стороны, с учетом положений подпункта б) пункта 3 на стоящей статьи, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Сто роны, с территории которой данный товар происходит;

б) в отношении товаров, изготовленных на территории любой Договари вающейся Стороны из сырья и/или материалов, происходящих с территории любой другой Договаривающейся Стороны, зачисляются в бюджеты госу дарств Договаривающихся Сторон в соответствии с согласованным распре делением сумм вывозных таможенных пошлин;

в) в отношении товаров, происходящих с территории третьей страны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, с террито рии которой данный товар вывозится.

4. Договаривающиеся Стороны согласуют порядок взаимного зачисле ния таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное дейст вие».

Порядок взаимного зачисления таможенных платежей установлен в указании ГТК от 28 ноября 1996 г. № 01 14/1310.

Временные ограничения во взаимной торговле путем использования та рифных, количественных либо иных равнозначных мер могут применяться только в случаях:

—острого дефицита данного товара на внутреннем рынке — до стабили зации положения на рынке;

—острого дефицита платежного баланса — до стабилизации положения

сплатежным балансом;

728

СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

—если какой либо товар ввозится на территорию одной из Договари вающихся Сторон в таких возросших количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производи телям подобных или непосредственно конкурирующих товаров (п. 1 ст. 5 Соглашения).

В сфере таможенного контроля стороны обязались (ст. 6 Соглашения):

—обеспечить единство управления своими таможенными службами;

—организовать совместный контроль за перемещением товаров и транспортных средств;

—отменить таможенный контроль на общей границе при безусловном обеспечении надежного таможенного контроля на своих внешних границах.

Соглашение между РФ и Республикой Беларусь о единстве управления таможенными службами заключено в Минске 21 февраля 1995 г.

Таможенный контроль отменен на границе РФ:

—с Республикой Беларусь (Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г.

№525);

—с Республикой Казахстан (Указ Президента РФ от 31 декабря 1995 г.

№1343).

СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГО ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА. В настоящее время действует около 50 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избе жания двойного налогообложения доходов. Большинство из этих соглаше ний предусматривают также процедуры избежания двойного налогообложе ния имущества. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством

СССР.

К действующим двусторонним соглашениям об избежании двойного на логообложения доходов, а в некоторых случаях и имущества, относятся со глашения, заключенные Правительством РФ (бывшим СССР) со следующи ми странами: Австрийской Республикой (от 10 апреля 1981 г.; действует с 1 октября 1982 г.), Азербайджанской Республикой (от 3 июля 1997 г.), Рес публикой Албания (от 11 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Республикой Беларусь (от 21 апреля 1995 г.), Королевством Бельгии (от 16 июня 1995 г.; действует с 18 декабря 1996 г.), Республикой Болгария (от 8 июня 1993 г.), Соединенным Королевством Великобритании и Север ной Ирландии (от 15 февраля 1994 г.; действует с 19 марта 1997 г.), Венгер ской Республикой (от 1 апреля 1994 г.; ратифицировано 25 мая 1997 г.), Со циалистической Республикой Вьетнам (от 27 мая 1993 г.), Федеративной Республикой Германии (от 29 мая 1996 г.; действует с 18 декабря 1996 г.), Королевством Дании (от 8 февраля 1996 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Государством Израиль (от 25 апреля 1994 г.), Республикой Индия (от 20 но ября 1988 г.; действует с 5 июня 1989 г.), Ирландией (от 29 апреля 1994 г.), Испанией (от 1 марта 1985 г.; действует с 7 августа 1986 г.), Итальянской Республикой (от 9 апреля 1996 г.; действует с 5 октября 1997 г.), Республикой Казахстан (от 18 октября 1996 г.; ратифицировано 28 апреля 1997 г.), Кана

729

СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

дой (от 5 октября 1995 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Республикой Кипр (от 29 октября 1982 г.; действует с 26 августа 1983 г.), Китайской Народной Республикой (от 27 мая 1994 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Республикой Корея (от 19 ноября 1992 г.), Великим Герцогством Люксембург (от 27 июня 1993 г.; ратифицировано 19 марта 1997 г.), Малайзией (от 31 июля 1987 г.; действует с 1 июля 1988 г.), Республикой Мали (от 25 июня 1996 г.), Коро левством Марокко (от 4 сентября 1997 г.), Республикой Молдова (от 12 апре ля 1996 г.; ратифицировано 28 апреля 1997 г.), Монголией (от 5 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Королевством Нидерландов (от 16 декабря 1996 г.), Королевством Норвегия (от 15 февраля 1980 г.; действует с 29 марта 1981 г.), Республикой Польша (от 22 мая 1992 г.; действует с 1 ян варя 1994 г.), Румынией (от 27 сентября 1993 г.), Словацкой Республикой (от 24 июня 1994 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Республикой Словения (от 29 сентября 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Соединенными Штатами Америки (от 17 июня 1992 г.; действует с 1 февраля 1994 г.), Украи ной (от 8 февраля 1995 г.), Республикой Узбекистан (от 2 марта 1994 г.; рати фицировано 24 апреля 1995 г.), Республикой Филиппины (от 26 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Финляндской Республикой (от 4 мая 1996 г.; действует с 5 октября 1997 г.), Французской Республикой (от 26 ноября 1996 г.), Республикой Хорватия (от 2 октября 1995 г.; ратифициро вано 26 февраля 1997 г.), Чешской Республикой (от 17 ноября 1995 г.; рати фицировано 26 февраля 1997 г.), Швейцарской Конфедерацией (от 15 нояб ря 1995 г.; действует с 1 января 1998 г.), Королевством Швеции (от 15 июня 1993 г.), Союзной Республикой Югославией (от 12 октября 1995 г.; ратифи цировано 26 февраля 1997 г.), Японией (от 18 января 1986 г.; действует с 27 ноября 1986 г.).

Действующие международные соглашения России об избежании двой ного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко ис пользуются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного на логообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, глав ным образом по устранению двойного налогообложения в сфере междуна родных (морских и воздушных) перевозок, заключенных Правительством

СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно Демократиче ской Республикой (от 11 июня 1988 г.), с Аргентинской Республикой (от 30 марта 1979 г.), с Греческой Республикой (от 27 января 1976 г.), Иракской Республикой (от 26 сентября 1974 г.), Ирландией (от 17 декабря 1986 г.), Французской Республикой (от 4 марта 1970 г.).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного на" логообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 г.).

В отношениях с отдельными странами в 90 е гг. продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключено 27 мая 1977 г. в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а

730

СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юри дических лиц (заключено 17 мая 1978 г.; продолжало действовать в отноше нии тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избе жании двойного налогообложения доходов и имущества РФ со странами — членами СНГ: соглашение с Азербайджанской Республикой (от 3 июля 1997 г.), соглашение с Республикой Беларусь (от 21 апреля 1995 г.), соглаше ние с Республикой Узбекистан (от 2 марта 1994 г.; ратифицировано 24 апре ля 1995 г.), с Украиной (от 8 февраля 1995 г.).

Основным документом, регламентирующим взаимоотношение стран — членов СНГ в сфере налогообложения, является Соглашение между прави тельствами государств — участников «О согласованных принципах налого вой политики» от 13 марта 1992 г. В соответствии с этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода к заключению Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы прави тельств договорились использовать между собой и с третьими странами Ти повое соглашение. Эта договоренность была закреплена в Протоколе «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного на логообложения доходов и имущества» от 15 мая 1992 г. Протокол был подпи сан в г. Ташкенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства Республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Про токол, его заверенную копию. Этот документ был подписан представителями 11 Правительств: Азербайджанской Республики, Республики Армения, Рес публики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, РФ, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украи ны и Республики Молдова. Принятое Типовое соглашение является прило жением к указанному Протоколу. Текст Типового соглашения идентичен Типовому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, утвержденному Правительством РФ в постановлении «О заклю чении межправительственных соглашений об избежании двойного налогооб ложения доходов и имущества» от 28 мая 1992 г. № 352. Правительство РФ постановило: одобрить представленный Минфином РФ проект Типового со глашения, поручить Минфину РФ с привлечением Госналогслужбы РФ и за интересованных министерств и ведомств провести переговоры с уполномо ченными органами других государств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

иподписать указанные соглашения от имени Правительства РФ. Министер ству финансов разрешено в случае необходимости вносить в проект Типово го соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиального ха рактера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут быть внесены в проект Типового соглашения по решению Правитель ства РФ.

Типовое соглашение состоит из преамбулы, 27 статей и заключения, указывающего, что соглашение совершено в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указывается дата подписания Соглашения

иего языки. В ст. 1 определяются лица, к которым применяется Соглаше

731

СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ

ние, в ст. 2 — налоги, на которые распространяется Соглашение, в ст. 3 да ются общие определения, ст. 4 содержит разъяснение термина «постоянное представительство» для целей Соглашения, ст. 5 регламентирует порядок налогообложения прибыли от коммерческой деятельности, ст. 6 характеризует порядок налогообложения доходов от международных перевозок, ст. 7 — по рядок налогообложения дивидендов, ст. 8 — процентов, ст. 9 — доходов от не" движимого имущества, ст. 10 — доходов от продажи недвижимого и движи мого имущества, ст. 11 — доходов от авторских прав и лицензий, ст. 12 — доходов от работы по найму, в ст. 13 регламентируется налогообложение до ходов от независимой личной деятельности, в ст. 14 — гонораров директоров,

вст. 15 — доходов в форме вознаграждений, выплачиваемых из государст венных фондов Договаривающихся Государств, в ст. 16 определяется поря док обложения налогом пенсий, в ст. 17 дается характеристика особенностей налогообложения доходов работников искусств и спортсменов, в ст. 18 — преподавателей, ученых, студентов и практикантов, ст. 19 определяет поря док налогообложения «других доходов», т.е. доходов, о которых не говорится

впредыдущих статьях, ст. 20 определяет особенности налогообложения не движимого и движимого имущества в особых случаях, в ст. 21 дается меха низм устранения двойного налогообложения, ст. 22 фиксирует принцип не дискриминации налогоплательщиков, в ст. 23 устанавливаются правила обмена информацией, в ст. 24 фиксируется порядок проведения взаимосог ласительных процедур при возникновении спорных ситуаций, в ст. 25 кон статируется, что никакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических представительств и консульств, предоставленных нормами международного права или в соответствии с по ложениями специальных Соглашений, ст. 26 определяет порядок вступления Соглашения в силу, а ст. 27 — порядок прекращения действия Соглашения.

Как правило, в соглашениях устанавливается значение следующих тер минов международного налогового права: договаривающиеся государства, лицо, компания, международная перевозка, компетентный орган и др.

Как правило, при применении соглашения любой не определенный в нем термин, если из контекста не вытекает иное, имеет то значение, которое он имеет по национальному законодательству того государства, в котором возникает доход и расположено имущество.

СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ — любая задолженность перед налогоплательщи" ком по налогу на прибыль организаций в случае, если эта задолженность не по гашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи тельством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК). Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ — услуги, оказываемые аудитор" скими организациями и индивидуальными аудиторами. В соответствии с п. 6 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услу гами понимается оказание следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, состав ление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультиро вание;

732