Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

ектов; спутников связи; земли; специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транс порта, а также автомобильных дорог общего пользования; эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стан дартизации, метрологии и сертификации; мобилизационного резерва и мо билизационных мощностей; имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий пла тельщиков дополнительные налоговые льготы в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мо жет превышать 2% от исчисленной налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предпри ятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представитель ных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, преду смотренная Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 1.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастаю щим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республи канский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет ав тономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текуще го) счета, зачисляют налог в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюд жетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяе мой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред метов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту на хождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по мес ту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Налог на имущество предприятий, исчисленный по имуществу, входя щему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федераль ным законом «О газоснабжении в РФ», перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящего

393

НАЛОГ НА ЛИЧНОЕ СОСТОЯНИЕ

ся на территории соответствующего субъекта РФ, и распределяется субъек том РФ равными долями в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты по мес ту нахождения имущества. В городах федерального значения Москве и Санкт Петербурге налог на имущество предприятий, исчисленный по иму ществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом «О газоснабжении в РФ», фактически находящемуся на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт Петербур га, перечисляется в бюджеты указанных субъектов РФ без дальнейшего рас пределения между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами (части 4, 5 введены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 106 ФЗ).

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, уста новленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по го довым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бух галтерского отчета за год.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообща ет участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

НАЛОГ НА ЛИЧНОЕ СОСТОЯНИЕ (англ. Wealth tax) — разновидность по имущественного налога (налога на собственность); действует в ряде стран: Ав стрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, Швеции, а также в Индии.

Налог на личное состояние, как правило, местный налог, которым обла гается чистый доход (за вычетом задолженности, возникающей в связи с вла дением различными видами собственности, включая ценные бумаги и другое имущество). Оценивается имущество по рыночной стоимости. Налогом не облагаются: автомобили и другие виды транспортных средств, патенты, ав торские права, мебель, домашняя утварь, произведения искусства, аннуите ты, страховые полисы, частные коллекции книг, марок.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ — новый региональный налог, введенный п. 1 ст. 14 НК. При введении в действие данного налога прекращается дейст вие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество орга низаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

НАЛОГ НА НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ ПРИБЫЛЬ — обложение не распре деленной на дивиденды части прибыли акционерных компаний (организа ций), признаваемых в качестве отдельных налогоплательщиков, при взимании

корпорационного налога.

В ряде стран допускается распространение режима обложения налогом на прибыль корпораций на предприятия индивидуальных собственников (по

394

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

желанию последних). В этом случае вся прибыль предприятия вместо прямо го обложения подоходным налогом проходит по многоступенчатой системе: вначале прибыль предприятия облагается налогом на прибыль корпорации, затем ее часть, распределяемая на дивиденды, облагается специальным нало гом, удерживаемым «у источника», и затем полученные дивиденды в составе общих доходов акционеров облагаются подоходным налогом. Таким обра зом, обеспечивается отсрочка обложения прибыли (до ее распределения) по доходным налогом, ставки которого прогрессивные, в то время как при взи мании налога на прибыль корпораций применяются, как правило, пропорциональные ставки. С учетом последовательного зачета налоговых платежей (в форме налогового кредита) ставки налогов для акционеров ока зываются еще ниже, а фактически доля налога на прибыль корпораций в об щей прибыли акционеров обычно не превышает 10—15%, что достигается за счет применения различного рода налоговых льгот.

Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран либо в виде дополнительных налогов, либо в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли. Системы дополнительного обложения не распределенных прибылей используются во Франции, Австрии, ФРГ, Ита лии, Японии, США, Бразилии, Греции, Индии, Ирландии, Новой Зеландии, Филиппинах и ряде других стран.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ — федеральный на лог по Закону об основах налоговой системы (пп. «е» п. 1 ст. 19). Первоначально взимался на основе Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023 I «О налоге на операции с ценными бумагами». В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный Закон, налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг. Взимается на основе Федерального закона от 18 октября 1995 г. № 158 ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами». Порядок применения указанного Закона определен в письме Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, ГНС, Минфина РФ от 12 апреля 1996 г. № ДВ 2040, 05 02 03, 04 07 06.

Налогоплательщики — юридические лица — эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения — номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Объектом обложения данным видом налога не явля ется:

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляет ся присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоеди няемого акционерного общества;

395

НАЛОГ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного обще ства при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

—номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номи нальной стоимости акций.

Налоговая ставка — 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Порядок исчисления налога. Плательщик исчисляет сумму налога само стоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осуществлен ные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлени ем документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и свое временность уплаты налога в случаях и порядке, предусмотренных законода тельными актами РФ. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты на лога осуществляется налоговыми органами.

НАЛОГ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — феде ральный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы (не от носился к налогам, служащим источниками образования дорожных фондов). Введен Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 141 ФЗ «О налоге на от дельные виды транспортных средств».

Налогоплательщики — организации, являющиеся юридическими лицами в

соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, находящие ся на территории РФ, и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств, указанных в качестве объектов налогообложения либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по дове ренности.

Объекты налогообложения — следующие виды транспортных средств: лег ковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за иск лючением полноприводных автомобилей, произведенных на территории РФ, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога, имеющие местонахождение на территории РФ и подлежащие регистрации в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база — рабочий объем двигателя транспортного средства в ку бических сантиметрах. Налоговый период — один год, начинающийся со дня вступления в силу Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 141 ФЗ. Налого вые ставки, установленные в зависимости от вида транспортных средств на единицу рабочего объема двигателя, приведены в таблице.

396

НАЛОГ НА ПЕРЕПРОДАЖУ АВТОМОБИЛЕЙ, ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ

Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легко вых автомобилей, произведенных за десять лет и более до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за пять лет и более, но не более чем за десять лет до дня уплаты налога.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налогоплательщиками са мостоятельно в отношении каждого транспортного средства исходя из нало говой базы и ставки налога, установленной на единицу рабочего объема дви гателя.

Сроки уплаты налога. Организации производят уплату налога до 1 сен тября календарного года, физические лица — до 1 октября календарного года. Ответственность за правильность исчисления и своевременность упла ты налога возлагается на налогоплательщиков и должностных лиц организа ций. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога в бюджет осуществляют налоговые органы в соответствии с их компе тенцией. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118 ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» Федеральный закон от 8 июля 1999 г. № 141 ФЗ «О налоге на отдельные виды транспорт ных средств» признан утратившим силу со дня введения в действие части второй НК.

НАЛОГ НА ПЕРЕПРОДАЖУ АВТОМОБИЛЕЙ, ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ И ПЕРСОНАЛЬНЫХ КОМПЬЮТЕРОВ — местный налог по

Закону об основах налоговой системы (пп. «и» п. 1 ст. 21). Налог может уста навливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Налогоплательщики — юридические лица и физические лица, перепродаю щие автомобили, вычислительную технику и персональные компьютеры.

Предельная налоговая ставка — 10% суммы сделки.

Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских орга нов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Указанный налог с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъ ектов РФ подлежит отмене.

397

НАЛОГ НА ПОКУПКУ ИНОСТРАННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ

НАЛОГ НА ПОКУПКУ ИНОСТРАННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И ПЛА ТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮ ТЕ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «с» п. 1 ст. 19), введенный Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 120 ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен тов, выраженных в иностранной валюте».

Налогоплательщики — физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, опре деленные в качестве объекта налогообложения. Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансиру ется из бюджетов всех уровней, а также ЦБ РФ.

Объект налогообложения — операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налич ная иностранная валюта).

Налоговая база — сумма в рублях, уплачиваемая при совершении сле дующих операций: покупке наличной иностранной валюты за наличные руб ли; покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из за дефектов; выдаче иностранной валюты вла дельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. В налоговую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

Не подлежат обложению налогом операции по выдаче наличной ино странной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов. Не обла гаются также операции по покупке наличной иностранной валюты кредит ными организациями у ЦБ РФ, а также у других кредитных организаций.

Налоговая ставка — 1% от налоговой базы (установлена Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 98 ФЗ). Первоначально налоговая ставка со ставляла 0,5%.

Удержание налога производится кредитными организациями, произво дящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения налогоплательщиками наличной иностранной валюты. Суммы налога пере числяются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

В случаях неперечисления или несвоевременного перечисления сумм со ответствующего налога в бюджеты указанные кредитные организации несут ответственность в соответствии с НК. Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соотношении соответ ственно 60% и 40%. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей сум мы или части суммы указанного налога, поступающей в их бюджеты.

398

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной ва люте, определен в Инструкции ГНС от 7 августа 1997 г. № 45.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ — федеральный налог, предусмот ренный п. 1 ст. 13 НК. По Закону об основах налоговой системы аналог данно го вида налогообложения — платежи за пользование природными ресурсами. С 1 января 2002 г. взимается налог на добычу полезных ископаемых.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ — федераль ный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — предприятия, организации, учреждения, предпри ниматели, не являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инве стициями, международные объединения и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные обособленные подразделения организаций, предприятий и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (порядок уплаты филиалами и иными обособлен ными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением НК определен в письме МНС от 2 марта 1999 г. № ВГ 6 18/151).

Объект налогообложения — выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо сбытовой и тор говой деятельности.

Налоговая ставка — 2,5% от выручки, полученной от реализации про дукции (работ, услуг); 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженче ско сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности. Средства на лога зачислялись: в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5%; в тер риториальные дорожные фонды по ставке 2%. Налог перечислялся каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда РФ и тер риториальных дорожных фондов.

Налоговые льготы. Законодательные (представительные) органы субъек тов РФ с учетом местных условий могли повышать (понижать) ставку нало га, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

От уплаты налога освобождались: колхозы, совхозы, крестьянские (фер мерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани мавшиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составлял 70 и более процентов; предприятия, осуществлявшие содержание автомобильных дорог

399

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга, являвшихся продолжением феде ральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности; иностранные и россий ские юридические лица, привлекавшиеся на период реализации целевых социально экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной перепод готовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществлявшихся за счет займов, кредитов и безвозмездной финан совой помощи, предоставлявшихся международными организациями и прави тельствами иностранных государств, иностранными и российскими юриди ческими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанны ми по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами госу дарственного управления; профессиональные аварийно спасательные служ бы, профессиональные аварийно спасательные формирования (перечень юридических лиц, которые освобождались от уплаты налога, определялся Правительством РФ); органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ; плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия).

От уплаты налога освобождались российские юридические лица и ино странные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции, при предусмотренной указанны ми соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его перера ботки, являющихся в соответствии с условиями соглашений о разделе про дукции собственностью инвесторов. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу указанного Федерального за кона, применялись условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.

Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профес сиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды при ис числении налога не включали в налоговую базу доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных обли гаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпу щенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые цен ные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски го сударственных ценных бумаг, в том числе облигации РФ, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка РФ). Указан ные организации не включали в налогооблагаемую базу при исчислении на лога доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облига циям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом,

400

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дис конта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Порядок применения налога на пользователей автомобильных дорог был установлен в письме ГНС от 21 декабря 1992 г. № ВГ 6 15/448.

Данный налог был отменен в связи с введением с 1 января 2003 г. транс портного налога.

Статья 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ» была исключена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110 ФЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог, предусмотренный в первоначальной редакции ст. 13 НК. До введения в дей ствие части второй НК (до 1 января 2002 г.) применялся налог на прибыль предприятий и организаций. С 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль ор ганизаций.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог по НК (гла ва 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимал ся налог на прибыль предприятий).

Налогоплательщики:

—российские организации;

—иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источ ников в РФ (ст. 246 НК).

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК).

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогооб ложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по налоговым ставкам 20%,15%, 10%, 6%, 0%, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы

ирасходы налогоплательщика в целях главы 25 НК учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные опе рации), учитываются исходя из принципов определения цены товаров (ра бот, услуг) для целей налогообложения. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообло жения, если иное не предусмотрено главой 25 НК. Для целей налогообложе ния рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложе нию, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В слу чае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы ток (определяемый в соответствии со ст. 283 НК), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полу ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283

401

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

НК. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизне са, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные на логовые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. В НК установлены осо бенности определения налоговой базы в соответствии с особенностями на логового статуса налогоплательщика:

—по банкам (ст. 290—292 НК);

—по страховщикам (ст. 293 и 294 НК);

—по негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК);

—по профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299 НК);

—налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения;

—участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276

НК);

—по иностранным организациям.

ВНК установлены особенности определения налоговой базы в соответ ствии с особенностями проведения отдельных видов операций:

— по операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281 и 282 НК);

— по операциям с государственными и муниципальными ценными бу магами (ст. 281 НК);

— по операциям РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК);

— по операциям с ФИСС (ст. 301—305 НК);

— при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК);

— при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов.

ВНК установлены особенности определения налоговой базы по отдель ным видам доходов:

— по доходам от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК);

— по доходам от операций купли продажи иностранной валюты;

— по доходам от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК).

Особенности порядка формирования налоговой базы в случае, если при вступлении в силу главы 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, установлены в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ.

Налоговый период — календарный год. Отчетный период — первый квар тал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК).

Налоговые ставки установлены в размерах 24%, 20%, 15%, 10%, 6%, 0% (ст. 284 НК).

402