8. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога с продаж определяется ст.354 НК РФ, а также региональным налоговым законодательством.

Сумма налога с продаж исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В качестве базы для исчисления налога с продаж к расчету принимается стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения налога с продаж.

Нет необходимости рассчитывать налог с продаж по каждой операции или по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых налогом в отдельности. Это особенно важно для организаций розничной торговли, где при большом ассортименте товаров учет реализации ведется не в количественном, а в суммовом выражении. В этом случае сумма налога с продаж может исчисляться по организации в целом ежедневно, еженедельно, подекадно или помесячно.

Налоговая база определяется как оборот по реализации облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг) без учета этого налога с использованием формулы:

ОБН

ОБ = -------- х 100%,

100 + СТ

где ОБ - оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж;

ОБН - оборот по реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов, налога с продаж;

СТ - ставка налога с продаж в процентах.

Сумма налога с продаж определяется по формуле:

НП = ОБ х СТ : 100%,

где НП - сумма налога с продаж,

ОБ - оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж;

СТ - ставка налога с продаж в процентах.

Пример. Розничный оборот по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, за месяц составил 12 600 руб. Ставка налога с продаж - 5%.

Оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж составляет 12 000 руб. (12 600 : (100 + 5) х 100%).

Сумма налога с продаж составляет 600 руб. (12 000 х 5 : 100%).

Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Если первоначально сделка предполагала безналичный расчет, а затем стороны договорились о наличной оплате товара (работы, услуги), отпускная цена должна быть увеличена на сумму налога с продаж. Если товар был, например, отпущен в кредит и покупатель отказывается доплатить сумму налога с продаж, это не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты этого налога в бюджет: налог должен быть внесен в соответствующем налоговом периоде за счет собственных средств организации с последующим истребованием с должника. В учете до момента истребования или истечения срока исковой давности эти суммы будут числиться как дебиторская задолженность и могут быть покрыты за счет средств резерва по сомнительным долгам. В дальнейшем сумма задолженности списывается на убытки.

В ситуации, когда наличная оплата была заменена безналичным расчетом, продавец должен уменьшить отпускную цену на сумму налога с продаж и вернуть покупателю уже полученный налог с продаж. Если возврата по тем или иным причинам не происходит, продавец включает сумму налога с продаж в выручку от реализации для обложения налогом на прибыль.

Если у продавца на момент заключения сделки отсутствует информация о форме расчетов за товар (работу, услугу), целесообразно оформлять расчетные документы в двух вариантах: без учета налога с продаж для безналичных расчетов и с учетом налога (выделяя его отдельной строкой) для наличного расчета.

В случае возврата товара покупателем продавцу сделка считается аннулированной и налоговая база по налогу с продаж не формируется. Ранее оплаченная покупателем стоимость товара должна быть возвращена ему полностью с учетом налога с продаж. Если возврат имел место в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты налога в бюджет, налоговая база корректируется в том месяце, когда возврат был произведен. Этот же механизм действует в случае частичного или полного отказа потребителя от оплаченных работ или услуг. В случае возврата излишне уплаченной суммы налога с продаж делается соответствующая сторнировочная запись.

Пример. Клиент отказался от заказанного в ресторане банкета в день его проведения. Заказ был полностью оплачен накануне.

Оплата за приготовленные рестораном банкетные блюда возврату не подлежит, однако часть платежа возвращается клиенту с учетом налога с продаж.

Налог с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению.

Порядок уплаты налога с продаж при совершении сделок по договорам комиссии, поручения, агентским договорам имеет свои особенности и требует дополнительного рассмотрения.

Так, договор комиссии, которому посвящена гл.51 ГК РФ, представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Это фактически означает, что плательщиком налога с продаж в полном объеме будет именно комитент. На комиссионера может быть возложена обязанность налогового агента, если расчеты за товар (работу, услугу) осуществляются через его кассу или расчетный счет (при расчетах с использованием банковских карточек).

Родственный договору комиссии агентский договор предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение (гл.52 ГК РФ). Плательщиком налога с продаж в данном случае будет принципал, так как выручка агента - это его вознаграждение, полученное не от реализации товаров (работ, услуг), а за осуществление агентирования.

Наконец, по договору поручения, которому посвящена гл.49 НК РФ, одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Это означает применительно к обязанности уплаты налога с продаж, что налогоплательщиком также является доверитель.

Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и его перечислению в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пример. Юридические лица заключили договор комиссии, предметом которого является посредничество в продаже товаров физическим лицам за наличный расчет.

Согласно условиям договора расчеты за реализованные комиссионером по поручению комитента товары производятся через кассу комиссионера.

Выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) еженедельно переводится на счет комиссионера. На момент завершения налогового периода комиссионер полностью рассчитался с комитентом по операциям реализации, приходящимся на данный налоговый период.

Тем не менее комиссионер, выступая в качестве налогового агента, обязан уплатить налог с продаж исходя из полной цены товара (включая комиссионное вознаграждение). Суммы выручки должны перечисляться комитенту за вычетом полной суммы налога с продаж.

Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога с продаж исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.