14. Налоговый контроль

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы проводят налоговые проверки двух видов: камеральные и выездные. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы нуждаются в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, они могут истребовать у этих иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, используемых для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если региональным законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику и выдвигается требование внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

По окончании камеральной проверки налоговый орган направляет требование налогоплательщику об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Один и тот же налогоплательщик (налоговый агент) может проверяться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Применительно к налогу с продаж весьма существенным является то, что налоговые органы вправе согласно ст.89 НК РФ проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента) независимо от проверок самого налогоплательщика (налогового агента). Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В вышеуказанные сроки не включаются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком.

Если проверяющие имеют достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, они производят их выемку в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ, по акту, с обоснованием необходимости выемки документов и приведением перечня изымаемых документов. При выемке документов налогоплательщик имеет право делать замечания, которые должны вноситься по его требованию в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента). В акте делается специальная отметка, если налогоплательщик (налоговый агент) отказывается скрепить печатью или подписью изымаемые документы. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить по установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Если представители организации отказываются подписать акт, то в акт налоговой проверки вносится соответствующая запись. Если вышеуказанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, то в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка. В акте налоговой проверки должны указываться документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, обеспечивающим возможность установления даты его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт либо возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы.

Налогоплательщик (налоговый агент) вправе рассчитывать на сохранение проверяющими и привлеченными ими лицами налоговой тайны, которую согласно нормам ст.102 НК РФ составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Согласно Приказу МНС России от 03.10.2000 N БГ-3-24/346 "Об утверждении порядка предоставления налоговыми органами конфиденциальной информации", действующему до момента принятия соответствующих федеральных законов, предоставление конфиденциальной информации налоговыми органами осуществляется на основании письменных мотивированных запросов, оформленных на официальных бланках, за подписью уполномоченного должностного лица, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации или соглашениями об обмене информацией.

Запросы не подлежат исполнению в следующих случаях:

- если предоставление конфиденциальной информации не предусмотрено законодательством Российской Федерации, совместными соглашениями и приказами МНС России и сторонних организаций;

- если налоговые органы не располагают в готовом виде запрашиваемыми статистическими или информационно-аналитическими сведениями.

Налогоплательщику следует знать, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность предоставления сторонним организациям имеющихся в налоговых органах библиотек, архивов, фондов, баз и банков данных, содержащих конфиденциальную информацию.

Конфиденциальная информация предоставляется арбитражным судам и судам общей юрисдикции в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы направляются непосредственно в суд.

Конфиденциальная информация предоставляется органам прокуратуры, внутренних дел, налоговой полиции и федеральной службы безопасности в пределах их компетенции с учетом требований законодательства Российской Федерации по защите информации. В целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительные органы при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, обязаны указывать конкретные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении данных сведений, и мотивировать запросы необходимостью получения данной информации для исполнения обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо. Выемка документов в налоговых органах из дел налогоплательщиков в ходе следствия и дознания по уголовному делу должна производиться на основании мотивированного постановления следователя и с составлением протокола. Копия протокола должна вручаться под расписку должностному лицу налогового органа, у которого была произведена выемка документов. Истребование в налоговых органах копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, а также получение копий вышеуказанных документов производится с согласия руководителей налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

Конфиденциальная информация предоставляется таможенным органам в соответствии с требованиями НК РФ, Таможенного кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы в трехдневный срок со дня получения мотивированного письменного запроса предоставляют судебному приставу-исполнителю (при отсутствии необходимой для принудительного исполнения информации о должнике) сведения об ИНН, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе адресу судебному приставу сообщается информация о новом местонахождении должника. Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса (фамилии, имени, отчества должника - физического лица и его места проживания).

Налоговые органы предоставляют взыскателю по его заявлению и при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности сведения о наличии или об отсутствии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях. При наличии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях взыскателям предоставляется информация о наименовании вышеуказанных кредитных организаций и их местонахождении.

Счетной палате Российской Федерации согласно Федеральному закону от 11.01.1995 N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" предоставляется информация о результатах проводимых ревизий и проверок, а также иная информация, необходимая для обеспечения ее деятельности.

По парламентскому запросу должностное лицо налогового органа, которому направлен парламентский запрос, должно дать ответ в устной (на заседании соответствующей палаты Федерального Собрания Российской Федерации) или письменной форме не позднее чем через пятнадцать дней со дня получения парламентского запроса или в иной установленный соответствующей палатой срок.

По запросу члена Совета Федерации, депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации должностное лицо налогового органа, которому направлен запрос, должно дать ответ на него в письменной форме не позднее чем через тридцать дней со дня его получения или в иной согласованный с инициатором запроса срок.

Конфиденциальная информация, содержащаяся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, предоставляется в порядке, предусмотренном Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 N 266.

К незаконному разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой полиции, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей в случаях, кроме перечисленных выше.