15. Налоговые правонарушения и ответственность

ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Наконец, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

В налоговом праве действует презумпция невиновности лица, подозреваемого в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Согласно ст.108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст.111 НК РФ:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Согласно ст.112 НК РФ ряд обстоятельств смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ.

К налоговым правонарушениям применимо понятие "исковая давность": согласно ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.ст.120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении фактов грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

Налоговые санкции, применяемые к нарушителям налогового законодательства, представляют собой меры ответственности за совершение налогового правонарушения в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Если виновник ранее привлекался к налоговой ответственности, размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или налоговому агенту за нарушение законодательства о налоге с продаж, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Немаловажно помнить, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта; причем данный срок признан Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, а также Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 N 3246/01 пресекательным и должен применяться судом независимо от того, заявлено об его пропуске ответчиком или нет.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Некоторые налоговые правонарушения караются также в административном и уголовном порядке.

Данные о действующих санкциях за налоговые правонарушения, которые могут быть совершены в сфере исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента по налогу с продаж, сведены в таблицу (КоАП РФ вступил в силу с 1 июля 2002 г.) (см. табл. 6).

Таблица 6

┌───────────────┬─────────────────┬─────────────┬────────────────┐

│ Правонарушение│ Субъект │ Санкция │Административная│

│ │ │ │ и уголовная │

│ │ │ │ ответственность│

│ │ │ │ за аналогичное │

│ │ │ │ правонарушение │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Нарушение срока│Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│подачи │Налогоплательщик │ │лиц организаций │

│заявления о │ │ │штраф от 5 до │

│постановке на │ │ │10 МРОТ (ст.15.3│

│учет в │ │ │КоАП РФ) │

│налоговом │ │ │ │

│органе │ │ │ │

│- более чем на │ │10 000 руб. │ │

│90 дней (ст.116│ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Ведение │Налогоплательщик │10% от │Для должностных │

│деятельности │Налоговый агент │доходов, │лиц организаций │

│без постановки │ │полученных в │штраф от 25 до │

│на учет в │ │результате │30 МРОТ (ст.15.3│

│налоговом │ │такой │КоАП РФ) │

│органе │ │деятельности,│ │

│ │ │но не менее │ │

│ │ │20 000 руб. │ │

│- более │Налогоплательщик │20% от │ │

│3 месяцев │Налоговый агент │доходов, │ │

│(ст.117 НК РФ) │ │полученных в │ │

│ │ │период такой │ │

│ │ │деятельности │ │

│ │ │более 90 дней│ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Нарушение срока│Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│представления │ │ │лиц организаций │

│сведений об │ │ │штраф от 10 до │

│открытии и │ │ │20 МРОТ (ст.15.4│

│закрытии счета │ │ │КоАП РФ) │

│в банке (ст.118│ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Непредставление│Налогоплательщик │5% от суммы │Для должностных │

│в установленный│ │налога по │лиц организаций │

│срок налоговой │ │декларации за│штраф от 25 до │

│декларации │ │каждый полный│30 МРОТ (ст.15.5│

│ │ │или неполный │КоАП РФ) │

│ │ │месяц, но не │ │

│ │ │более 30% от │ │

│ │ │этой суммы и │ │

│ │ │не менее │ │

│ │ │100 руб. │ │

│- в течение │Налогоплательщик │30% от суммы │ │

│более 180 дней │ │налога по │ │

│по истечении │ │декларации и │ │

│установленного │ │10% от этой │ │

│срока (ст.119 │ │же суммы за │ │

│НК РФ) │ │каждый полный│ │

│ │ │или неполный │ │

│ │ │месяц, │ │

│ │ │начиная со │ │

│ │ │181-го дня │ │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Грубое │Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│нарушение │ │ │лиц организаций │

│правил учета │ │ │штраф от 20 до │

│доходов, │ │ │30 МРОТ │

│расходов и │ │ │(искажение сумм │

│объектов │ │ │начисленных │

│налогообложения│ │ │налогов более │

│в течение │ │ │чем на 10%) │

│одного │ │ │(ст.15.11 │

│налогового │ │ │КоАП РФ) │

│периода │ │ │ │

│- в течение │ │15 000 руб. │ │

│более одного │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│периода │ │ │ │

│- повлекшее │ │10% от суммы │ │

│занижение │ │неуплаченного│ │

│налоговой базы │ │налога, но не│ │

│(ст.120 НК РФ) │ │менее │ │

│ │ │15 000 руб. │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Неуплата │Налогоплательщик │20% от │Ст.ст.198, 199 │

│(неполная │ │неуплаченных │УК РФ │

│уплата) сумм │ │сумм налога │ │

│налога в │ │ │ │

│результате │ │ │ │

│занижения │ │ │ │

│налоговой базы,│ │ │ │

│иного │ │ │ │

│неправильного │ │ │ │

│исчисления │ │ │ │

│налога или │ │ │ │

│других │ │ │ │

│неправомерных │ │ │ │

│действий │ │ │ │

│(бездействия) │ │ │ │

│- те же │Налогоплательщик │40% от │ │

│действия, │ │неуплаченных │ │

│совершенные │ │сумм налога │ │

│умышленно │ │ │ │

│(ст.122 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Невыполнение │Налоговый агент │20% от суммы,│Отсутствует │

│обязанности по │ │подлежащей │ │

│удержанию │ │перечислению │ │

│(перечислению) │ │ │ │

│сумм налогов │ │ │ │

│(ст.123 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Незаконное │Налогоплательщик │5 000 руб. │Отсутствует │

│воспрепятство- │ │ │ │

│вание доступу │ │ │ │

│должностных │ │ │ │

│лиц, проводящих│ │ │ │

│проверку на │ │ │ │

│территорию, в │ │ │ │

│помещение │ │ │ │

│налогоплатель- │ │ │ │

│щика или │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│агента (ст.124 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Несоблюдение │Налогоплательщик │10 000 руб. │Отсутствует │

│порядка │ │ │ │

│владения, │ │ │ │

│пользования, │ │ │ │

│распоряжения │ │ │ │

│имуществом, на │ │ │ │

│которое наложен│ │ │ │

│арест (ст.125 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Непредставление│Налогоплательщик │50 руб. за │Для должностных │

│в налоговые │Налоговый агент │каждый │лиц организаций │

│органы │ │документ │штраф от 1 до │

│документов и │ │ │5 МРОТ (ст.15.6 │

│иных сведений, │ │ │КоАП РФ) │

│предусмотренных│ │ │ │

│актами о │ │ │ │

│налогах и │ │ │ │

│сборах. │ │ │ │

│Непредставление│Организация │5 000 руб. │ │

│сведений о │Физическое лицо │500 руб. │ │

│налогоплатель- │ │ │ │

│щике │ │ │ │

│организацией │ │ │ │

│(ст.126 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Неправомерное │Налогоплательщик │1 000 руб. │Отсутствует │

│несообщение, │ │ │ │

│несвоевременное│ │ │ │

│сообщение │ │ │ │

│сведений │ │ │ │

│налоговому │ │ │ │

│органу о │ │ │ │

│совершении │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│правонарушения │ │ │ │

│обязанным лицом│ │ │ │

│- повторно в │ │5 000 руб. │ │

│течение │ │ │ │

│календарного │ │ │ │

│года (ст.129.1 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

└───────────────┴─────────────────┴─────────────┴────────────────┘