9. Бухгалтерский учет налога с продаж

Организация бухгалтерского учета налога с продаж предполагает ведение раздельного учета выручки от реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг). Целесообразно выделить следующие элементы раздельного учета:

- суммы налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.д.);

- операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Для учета сумм налога с продаж применяется ряд счетов бухгалтерского учета. Так, сумма задолженности налогоплательщика перед бюджетом по налогу с продаж учитывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог с продаж". На счете 90 "Продажи" может быть открыт специальный субсчет 5 "Налог с продаж". Кроме того, в случае если исчисление налога имеет место в одном налоговом периоде (при выставлении расчетных документов, при оплате товара в кредит или в рассрочку), а обязанность по его уплате возникает в другом (по мере поступления денег в кассу, на расчетный счет), начисленная ранее сумма налога с продаж будет числиться по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Исходя из содержания гл.27 "Налог с продаж" НК РФ, необходимо применять следующую общую схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж (приведен условный пример) (см. табл. 4).

Таблица 4

N п/п	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	90, 91	68, субсчет"Налог с продаж"	12 (240 х 5% : 100%)	Начисление налога с продаж при отпускной цене товара 240 руб. с учетом НДС и акцизов и без учета налога с продаж
2	50	90, 91	252 (240 + 12)	Поступление денег в кассу
3	68, субсчет"Налог с продаж"	51	12 а) 4,8 (12 х 40%) б) 7,2 (12 х 60%)	Перечисление налога с продаж, втом числе: а) в бюджет субъектов Российской Федерации - 40%; б) в местный бюджет - 60%

Пример. Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на поставку ему продукции на общую сумму 120 000 руб. без учета налога с продаж, в том числе НДС - 20 000 руб. 75% причитающейся суммы предприниматель перечислил с расчетного счета, а оставшиеся 25% внес в кассу организации.

Налог с продаж взимается только с 25% стоимости поставки.

В бухгалтерском учете организации при реализации продукции делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 121 500 руб. (120 000 руб. + 120 000 руб. х 25% х 5%) - отражена задолженность предпринимателя за поставленную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 20 000 руб. - начислен НДС по поставленной продукции;

Дебет 90-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж", - 1500 руб. (120 000 руб. х 25% х 5%) - начислен налог с продаж в части оплаты наличными денежными средствами;

Дебет 51 Кредит 62 - 90 000 руб. (120 000 руб. х 75%) - поступили на расчетный счет денежные средства в оплату поставленной продукции;

Дебет 50 Кредит 62 - 31 500 руб. (120 000 руб. х 25% + 1500 руб.) - поступили в кассу денежные средства за поставленную продукцию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж", Кредит 51 - 1500 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж.

Пример. Организация реализовала ненужные ей материалы физическому лицу за наличный расчет. Учетная стоимость реализованных материалов - 1500 руб.

Цена реализации определена в размере 2520 руб. (с учетом НДС (20%) и налога с продаж (5%)).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 91 - 2520 руб. - на сумму выручки от реализации материалов;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж", - 120 руб. (2520 руб. : 105% х 5%) - на сумму налога с продаж;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 400 руб. ((2520 руб. - 120 руб.) : 120% х 20%) - на сумму НДС;

Дебет 91 Кредит 10 - 1500 руб. - на сумму учетной стоимости проданных материалов;

Дебет 91 Кредит 99 - 500 руб. - на сумму прибыли от продажи материалов.

В аналогичном порядке учитывается и налог с продаж, уплаченный торговыми (заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми, розничными и др.) предприятиями по товарам, приобретенным ими в целях дальнейшей реализации, стоимость которых отражается на счете 41 "Товары".

Пример. Торговая организация отгрузила индивидуальному предпринимателю товар, указав в расчетных документах сумму 5040 руб. с учетом НДС (800 руб.) и налога с продаж (240 руб.), так как предполагалась оплата наличными. Себестоимость реализованного товара - 3000 руб. Впоследствии оплата произведена в безналичном порядке на всю сумму с учетом налога с продаж.

Вариант 1. По соглашению сторон продавец возвращает сумму налога с продаж покупателю.

Продавец делает в учете следующие записи.

На дату отгрузки товара:

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Наименование операции
1	62	90-1	5040	Начисление выручки от реализации
2	90-3	68, субсчет"НДС"	800	Начисление НДС
3	90-5	76	240	Начисление налога с продаж (обязательство по уплате налога возникнет только после получения выручки)
4	90-2	41	3000	Списание учетной стоимости товара

На дату оплаты товара:

┌─────┬─────────┬───────────┬──────────────┬─────────────────────┐

│N п/п│ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │Наименование операции│

├─────┼─────────┼───────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│ 1 │ 51 │ 62 │ 5040 │Получение оплаты от │

│ │ │ │ │покупателя │

├─────┼─────────┼───────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│ 2 │ 62 │ 51 │ 240 │Возвращение суммы │

│ │ │ │ │переплаты покупателю │

│ │ │ │ │(суммы налога с │

│ │ │ │ │продаж) │

├─────┼─────────┼───────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│ 3 │ 90-5 │ 76 │ 240 │Корректировка сторно │

│ │ │ │ │суммы налога с продаж│

├─────┼─────────┼───────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│ 4 │ 62 │ 90-1 │ 240 │Корректировка сторно │

│ │ │ │ │суммы выручки от │

│ │ │ │ │реализации │

├─────┼─────────┼───────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│ 5 │ │ │ │Определение │

│ │ │ │ │финансового │

│ │ │ │ │результата от │

│ │ │ │ │реализации │

│ │ │ │ │ │

│ 5.1│ 90-1 │ 90-9 │4800 (5040 - │ │

│ │ │ │240) │ │

│ │ │ │ │ │

│ 5.2│ 90-9 │90-2, 90-3,│3800 (3000 + │ │

│ │ │ 90-5 │800 + 240 - │ │

│ │ │ │240) │ │

│ │ │ │ │ │

│ 5.3│ 90-9 │ 99 │1000 (4800 - │ │

│ │ │ │3800) │ │

└─────┴─────────┴───────────┴──────────────┴─────────────────────┘

Вариант 2. Сумма налога с продаж не возвращается покупателю и включается в состав выручки от реализации.

В этом случае сумма ранее начисленного налога с продаж включается в состав выручки от реализации и производятся следующие записи.

На дату отгрузки товара:

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Наименование операции
1	62	90-1	5040	Начисление выручки от реализации
2	90-3	68, субсчет"НДС"	800	Начисление НДС
3	90-5	76	240	Начисление налога с продаж (обязательство по уплате налога возникнет только после получения выручки)
4	90-2	41	3000	Списание учетной стоимости товара

На дату оплаты товара:

┌─────┬─────────┬───────────┬───────────────┬────────────────────┐

│N п/п│ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │ Наименование │

│ │ │ │ │ операции │

├─────┼─────────┼───────────┼───────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 51 │ 62 │ 5040 │Получение оплаты от │

│ │ │ │ │покупателя │

├─────┼─────────┼───────────┼───────────────┼────────────────────┤

│ 2 │ 76 │ 90-1 │ 240 │Доначисление суммы │

│ │ │ │ │выручки (за счет │

│ │ │ │ │налога с продаж) │

├─────┼─────────┼───────────┼───────────────┼────────────────────┤

│ 3 │ │ │ │Определение │

│ │ │ │ │финансового │

│ │ │ │ │результата от │

│ │ │ │ │реализации │

│ │ │ │ │ │

│ 3.1│ 90-1 │ 90-9 │5280 (5040 + │ │

│ │ │ │240) │ │

│ │ │ │ │ │

│ 3.2│ 90-9 │90-2, 90-3,│4040 (3000 + │ │

│ │ │ 90-5 │800 + 240) │ │

│ │ │ │ │ │

│ 3.3│ 90-9 │ 99 │1240 (5280 - │ │

│ │ │ │4040) │ │

└─────┴─────────┴───────────┴───────────────┴────────────────────┘

Таким образом, сумма выручки от реализации, учитываемая в дальнейшем при налогообложении прибыли, и финансовый результат в вариантах 1 и 2 не совпадают на сумму налога с продаж.