2. Налогоплательщики

Согласно ст.248 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.

Таким образом, организации (независимо от форм собственности) и индивидуальные предприниматели, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж.

Это объясняется тем, что в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение такой системы предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие этой деятельностью. Как следует из содержания вышеуказанной нормы, а также абз.2 п.3 ст.5 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату налога на доход за отчетный период. Соответственно, добровольный выбор предпринимателем упрощенной системы налогообложения его доходов не освобождает его от обязательств, возникших в связи с введением на территории субъекта Российской Федерации косвенного налога в виде налога с продаж, взимаемого этим предпринимателем с покупателя в цене проданного товара (работы, услуги).

Технически формирование налоговой базы по налогу с продаж в этой ситуации не вызывает затруднений, так как организация учета при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, утвержденной Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18, предполагает последовательное отражение хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов с указанием содержания каждой операции, что фактически позволяет отделить доходы, полученные от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж, от доходов, полученных от иных сделок.

Вышеприведенные аргументы подтверждаются существующей арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.2001 N 1321/01.

Льготный налоговый режим для субъектов малого предпринимательства предусматривает, что они в течение первых четырех лет своей деятельности подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации, если изменение налогового законодательства создает для них менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями налогообложения (абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"). Формально введение дополнительного налога - налога с продаж - можно было бы рассматривать как ухудшение условий для налогоплательщика, однако фактически бремя налога ложится на потребителей товаров, работ и услуг, уплачивающих налогоплательщику сумму налога с продаж в цене этих товаров (работ, услуг). Надлежащее исполнение предпринимателем требований налогового законодательства, связанное с формированием цены товара с учетом введенного на территории субъекта Российской Федерации налога с продаж, не создает для него менее благоприятных условий налогообложения по сравнению с теми, которые действовали до введения на соответствующей территории названного налога, а следовательно, и не освобождает субъект малого предпринимательства от обязанностей налогоплательщика.

В то же время с плательщиков единого налога на вмененный доход налог с продаж не взимается в силу ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Если организация имеет обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, через которые осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), она уплачивает налог с продаж на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через обособленное подразделение товаров (работ, услуг). Применяя это требование ст.355 НК РФ, следует помнить о статусе обособленного подразделения, в качестве которого признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от отражения или неотражения его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ч.2 ст.11 НК РФ).

Если организации и/или индивидуальные предприниматели реализуют товар (работу, услугу) совместно в рамках договора простого товарищества физическим лицам за наличный расчет, обязанность по исчислению и уплате налога ложится на товарища, ведущего общие дела. Тот же порядок будет действовать и в случае, если реализацией занимается один член простого товарищества, а другой ведет общие дела.

Пример. Договором о совместной деятельности предусмотрено, что индивидуальный предприниматель А производит товар и ведет общие дела, а предприниматель В занимается реализацией товаров (в том числе за наличный расчет) и получает за это вознаграждение.

Плательщиком налога с продаж будет предприниматель А. При получении предпринимателем В причитающегося вознаграждения налог с продаж с этой суммы уплачивать не следует, поскольку часть налога, приходящаяся на сумму вознаграждения, включается в конечную цену реализации товаров за наличный расчет и уплачивается предпринимателем А.

Согласно ст.21 НК РФ плательщики налога с продаж имеют права, которые не могут быть ограничены или иным образом ущемлены законами субъектов Российской Федерации, устанавливающими данный налог. Среди закрепленных указанной статьей НК РФ прав приведем права:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о налоге, законодательстве о налоге и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налоге, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налоге;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) получать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налога, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налога, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями.

Наряду с правами НК РФ устанавливает для налогоплательщиков и обязанности:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений (ст.83 НК РФ). Если у организации возникает обязанность по уплате налога в случае отсутствия у нее на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет (не имеется стационарного рабочего места на данной территории), налоговые органы по месту уплаты налога осуществляют учет организации на основании документов, представленных ею при исполнении обязанности по уплате налога, или платежных документов, поступивших в налоговый орган. При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения, как следует из Письма МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410@;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую отчетность по налогу;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налога (например, при проведении налоговых проверок);

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные НК РФ, законодательством о налогах и сборах.