Самостійна робота № 9

Тема: Облік нематеріальних активів.

Мета: засвоїти поняття нематеріальних активів та особливості їх оцінки.

Питання, що виносяться на самостійне вивчення:

1 Економічна сутність нематеріальних активів.

2 Визначення нематеріальних активів.

3 Класифікація нематеріальних активів.

4 Оцінка нематеріальних активів.

Література:

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / за редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. – 6 – е вид. доп. і перероб. – Житомир: П. П. “Рута”, 2005. – 756 с.

2. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. За редакцією Р.Л. Хом’яка, В.І. Лемішовського. – 5 – те видання, доповнене і переробленею. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка»(Інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект – Захід», 2006. – 1088 с.

3. Бухгалтерський облік: Навч. пос./ за заг. ред. Вериги Ю.А. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 396 с.

4. Бухгалтерський фінансовий облік: терія та практика: Навчально-практичний посібник/ Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики: У 2 т. / за ред. А.М. Коваленко. – Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2010.

6. Фінансовий облік. Навчальний посібник/За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. – 2-ге видання, доповнене і перероблене. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 510 с.

7. Шара Є.Ю., Андрієнко О.М., Жидеєва Л.І. Бухгалтерський фінансовий та податковий облік. Навчальний посібник.- К.: Центр учбової літератури, 2011. – 424 с.

Економічна сутність нематеріальних активів

В процесі фінансово-господарської діяльності підприємства використовують не тільки цінності, які мають натурально-речову форму, а й активи, що не мають фізичної основи, але являють цінність, що базується на правах і привілеях їх власників, названих нематеріальними активами.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає П(С)БО 8 ”Нематеріальні активи”.

Відповідно до П(С)БО 8 "Нематеріальні активи", НА – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

До немонетарних активів згідно П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” віднесені всі активи, окрім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості в фіксованій (чи визначеній) сумі грошей. Таким чином, НА – це всі активи, які не мають матеріальної форми, крім грошових коштів, їх еквівалентів і дебіторської заборгованості.

Особливістю, яка відрізняє нематеріальний актив від усіх інших немонетарних активів, є відсутність його фізичної субстанції.

Ідентифікований нематеріальний актив ще не є предметом цивільного (господарського) обігу, а виражається через права на його використання. Як правило, це виключні права (тобто жоден з суб'єктів цивільного обігу не може використовувати це право, доки власник виключного права не дозволить цього зробити певній особі, особам). Підставою для введення в обіг майнових прав є угоди про надання дозволу (ліцензії) на використання певного права від ліцензіара (власника права) до ліцензіата (користувача правом). Крім того, окремі права потребують підтвердження охоронним документом (свідоцтвом, патентом) зареєстрованим у компетентному органі. З моменту отримання права у складі відокремленого майна для здійснення підприємницької діяльності право стає нематеріальним активом.

Визначення нематеріальних активів

Нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Вартість нематеріального активу має бути достовірно визначена.

Особливістю нематеріальних активів є відсутність матеріальної форми, протее вони можуть бути невід’ємно пов’язані з матеріальними носіями, наприклад, лазерними дисками — носіями інформації або носіями в документальній формі — патентами, ліцензіями тощо.

Нематеріальні активи відрізняються від матеріальних активів під дією таких чинників:

1) рівень невизначеності (у зв’язку з тим, що при створенні нематеріального активу невідомо, чи буде об’єкт нематеріального активу використовуватись у господарській діяльності підприємства);

2) цінність нематеріальних активів (залежить від економічної вигоди, яку підприємства можуть отримати у зв’язку з придбанням об’єктів нематеріальних активів);

3) значущість тільки для одного підприємства (такі нематеріальні активи, як комп’ютерна програма для організації бухгалтерського обліку, наприклад, можуть мати цінність тільки для одного підприємства).

Класифікація нематеріальних активів

До нематеріальних активів — об’єктів права інтелектуальної власності належать:

1) право власності на винахід

Право власності на винахід для підприємств засвідчується патентом. Об’єктом винаходу може бути: продукт (пристрій, речовина, штам мікроорганізму, культура клітин рослини і тварини) або спосіб виробництва.

2) право власності на корисну модель

Для підприємств право власності на корисну модель засвідчується патентом. Об’єктом корисної моделі для підприємств може бути конструктивне виконання пристрою.

3) право власності на промисловий зразок

Для підприємств право власності на промисловий зразок засвідчується патентом.

Об’єктом промислового зразка може для підприємств бути форма, малюнок чи розфарбування або їхнє поєднання, які визначають зовнішній вигляд промислового виробу і призначені для задоволення естетичних та ергономічних потреб.

4) право власності на знаки для товарів і послуг

Для підприємств право власності на знаки для товарів і послуг засвідчується свідоцтвом. Об’єктом права власності на знак для підприємств можуть бути словесні, зображувальні, об’ємні та інші позначення або їхні комбінації, виконані в будь-якому кольорі чи поєднанні кольорів.

5) право власності на сорт рослин

Для підприємств право власності на сорт засвідчується патентом. Патент на сорт для підприємств засвідчує авторство на сорт і виключне право на його використання.

Перелік родів і видів рослин, на сорти яких видаються патенти, визначається Кабінетом Міністрів України.

6) право власності на фірмове найменування

Юридична особа має своє найменування. Право і обов’язки підприємств, пов’язані з користуванням фірмовим найменуванням, виробничими марками і товарними знаками, визначаються діючим законодавством.

7) право власності на програми для ЕОМ

Для підприємств включає право на публікування, відтворювання, розповсюдження та інші дії з введення в господарський обіг сукупності даних та команд, що призначені для функціонування ЕОМ та інших комп’ютерних пристроїв з метою отримання певного результату.

8) право власності на базу даних

Для підприємств включає право на публікування, відтворювання, розповсюджування та інші дії з введення в господарський обіг сукупності даних (статей, розрахунків, тощо), які систематизовані для пошуку і обробки за допомогою ЕОМ.

9) право власності на науково-технічну інформацію

Для підприємств об’єктом науково-технічної інформації можуть бути: результати науково-технічних, виробничих робіт та іншої науково-технічної діяльності, що зафіксовані у формі, яка забезпечує їх відтворення, використання та поширення.

До нематеріальних активів — об’єктів права користування ресурсами природного середовища, належать:

1) право користування земельною ділянкою

Включає право покупця на подальше господарське або інше використання земельної ділянки. До цього права належить також право оренди земельної ділянки.

2) право користування надрами

Включає право користування надрами, у тому числі на розробку корисних копалин.

3) право на користування геологічною та іншою інформацією про природне середовище

Включає право на використання геологічної, геоморфологічної та іншої інформації про стан та можливості господарського використання елементів природного середовища, природного середовища в цілому, яка міститься в звітах, картах та інших матеріалах.

4) право на користування іншими ресурсами природного середовища

Включає право на використання водних, біологічних та інших ресурсів, яке будь-яким чином впливає на рівень екологічної безпеки життєдіяльності підприємства, населеного пункту, регіону, тощо.

До нематеріальних активів — об’єктів права користування економічними, організаційними та іншими вигодами, належать:

1) економічні вигоди від користування монопольним положенням ринку

Мається на увазі факт монопольного панування на ринку виробництва товарів та надання послуг. Визначається на підставі інформації, наданої Антимонопольним комітетом України.

2) права на використання економічних та інших привілей

Мається на увазі право на користування податковими, господарськими та іншими привілеями та привілеями користування майном. Визначаються на підставі документів, що засвідчують ці права. Право користування податковими привілеями визначається на підставі інформації, наданої податковою інспекцією.

Деякі з нематеріальних активів підлягають обов’язковій державній реєстрації, а саме: патент на винахід; свідоцтво на корисну модель; патент на промисловий зразок; товарний знак; знак обслуговування.

Реєстрація інших видів нематеріальних активів здійснюється за власним бажанням власника.

Обов’язковій державній реєстрації підлягають нематеріальні активи згідно зі спеціальними законами, що її регулюють.

1. Закон України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» № 3769-XІІ від 3.12.1993 р., зі змінами.

2. Закон України «Про охорону прав на промислові зразки» № 3770-XІІ від 23.12.1993 р., зі змінами. Цей Закон регулює відносини, що виникають у зв’язку з набуттям і здійсненням права власності на промислові зразки в Україні.

— ДСТУ 3574-97 «Патентний формуляр. Основні положення. Порядок складання та оформлення»;

— ДСТУ 3575-97 «Патентні дослідження. Основні положення та порядок проведення».

3. Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» № 3689-XІІ від 15.12.1993 р., зі змінами. Цей Закон регулює відносини, що виникають у зв’язку з набуттям і здійсненням права власності на знаки для товарів і послуг в Україні.

4. Закон України «Про охорону прав на сорти рослин» № 3116-XІІ від 21.04.1993 р., зі змінами. Цей Закон регулює майнові і особисті немайнові відносини, що виникають у зв’язку з набуттям, здійсненням та захистом прав на сорти рослин.

5. Закон України «Про авторське право і суміжні права» № 3792-XІІ від

23.12.1993 р., зі змінами. Цей Закон охороняє особисті немайнові права і майнові права авторів та їх правонаступників, пов’язані із створенням та використанням творів науки, літератури і мистецтва — авторське право, і права виконавців, виробників фонограм і відеограм та організацій мовлення — суміжні права.

6. Закон України «Про охорону прав на зазначення походження товарів» № 752-XІV від 16.06.1999 р., зі змінами. Цей Закон визначає правові засади охорони прав на зазначення походження товарів в Україні та регулює відносини, що виникають у зв’язку з їхнім набуттям, використанням та захистом.

7. Закон України «Про охорону прав на топографії інтегральних мікросхем» № 621/97–ВР 05.11.1997 р. зі змінами. Цей Закон регулює відносини, що виникають у зв’язку з набуттям і здійсненням права власності на топографії інтегральних мікросхем в Україні.

Оцінка нематеріальних активів

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Нематеріальні активи враховуються в активі балансу в розділі 1 “Необоротні активи”. До підсумку балансу включається залишкова вартість об’єкта нематеріальних активів (визнається як різниця між первинною вартістю та нарахованою сумою зносу).

Первинна вартість складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торгових знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Не включаються до первинної вартості нематеріальних активів витрати на сплату відсотків за кредит, використаний повністю або частково на придбання (створення) таких нематеріальних активів.

Первісна вартість НА збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих НА і підвищенням їх можливостей та терміну використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

Витрати, що здійснюються для підтримки об’єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів здійснюється за первісною вартістю, яка визначається в залежності від джерела надходження.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу за грошові кошти складається з ціни (вартості) придбання (за вирахуванням знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу (первісна вартість за мінусом зносу). Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці між справедливою і залишковою вартістю до фінансових результатів (витрат) звітного періоду;

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на сума грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну;

5) якщо нематеріальний актив отриманий в результаті внеску у Статутний капітал або безоплатно отриманий, то первісною вартістю є справедлива вартість нематеріального активу.

Первісною вартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат на їх отримання та доведення до стану, придатного для використання за призначенням.

Первісною вартістю НА, що внесені до Статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками ((учасниками) підприємства їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат на їх отримання та доведення до стану, у якому він придатний для використання за призначенням

Нематеріальні активи, отримані внаслідок об’єднання підприємств, оцінюються за їх справедливою вартістю.

Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі матеріальні витрати та витрати на оплату праці, вартість оплати реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій та інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням та приведенням нематеріального активу до стану, придатного для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).

Первісна вартість НА збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих НА і підвищенням їх можливості та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

Питання для самоконтролю

1 Яка структура П(С)БО 8.

2 Які питання висвітлені в П(С)БО 8.

3 Що являють собою нематеріальні активи?

4 Назвіть види нематеріальних активів.

5 Правове регулювання виникнення права власності на нематеріальні активи.

6 Ліцензії на право використання нематеріальними активами.

7 В яких випадках нематеріальні активи визнаються активами?

8 Які витрати, пов’язані з нематеріальними активами, не визнаються активами і належать відображенню в складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені?