Самостійна робота № 30

Тема: Облік грошових коштів.

Мета: засвоїти порядок проведення інвентаризації каси та інших грошових коштів.

Питання, що виносяться на самостійне вивчення:

1 Інвентаризація каси.

2 Інвентаризація грошових коштів на рахунках у банку та інших грошових коштів.

Література:

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / за редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. – 6 – е вид. доп. і перероб. – Житомир: П. П. “Рута”, 2005. – 756 с.

2. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. За редакцією Р.Л. Хом’яка, В.І. Лемішовського. – 5 – те видання, доповнене і переробленею. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка»(Інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект – Захід», 2006. – 1088 с.

3. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – К:Алерта, 2006. – 1080 с.

4. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: 3-тє видання. Навч. пос. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 608 с.

5. Бухгалтерський облік: Навч. пос./ за заг. ред. Вериги Ю.А. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 396 с.

6. Бухгалтерський фінансовий облік: терія та практика: Навчально-практичний посібник/ Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.

7. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики: У 2 т. / за ред. А.М. Коваленко. – Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2010.

8. Шара Є.Ю., Андрієнко О.М., Жидеєва Л.І. Бухгалтерський фінансовий та податковий облік. Навчальний посібник.- К.: Центр учбової літератури, 2011. – 424 с.

Інвентаризація каси

Інвентаризація каси проводиться з метою контролю за схоронністю коштів і виявлення надлишків і нестач грошових коштів у касі підприємства. Відповідно до підпункту 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 (далі – Положення № 637), каса – це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Пунктом 7 Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69 (далі – Інструкція № 69), визначено, що основними завданнями інвентаризації каси, зокрема, є:

– виявлення фактичної наявності коштів;

– установлення лишку або нестачі коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

– перевірка дотримання умов та порядку збереження грошових коштів.

Строки проведення інвентаризації встановлюються керівником підприємства. Як правило, інвентаризація каси проводиться підприємствами планово 1 раз на квартал та позапланово – у випадках порушення фінансової дисципліни з боку касира й при заміні касира.

Підставою для проведення інвентаризації каси на підприємстві є наказ керівника, складений у довільній формі (п. 4.10 Положення № 637).

Матеріально-відповідальні особи повинні документально «закрити касу»:

1) скласти звіти касира за поточний день (другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день) та додати до них всі первинні касові документи (прибуткові та видаткові касові ордери);

2) написати розписку (її текст наведений у заголовній частині акта про результати інвентаризації наявних коштів (форми згідно з додатком 1 до Положення №637) про повне оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприємства на дату інвентаризації, про списання коштів, які вибули, та про повне документальне оформлення таких касових операцій.

Комісія починає інвентаризацію каси з перерахунку коштів, із записом останніх номерів прибуткового та видаткового касових ордерів. Якщо на підприємстві застосовується РРО, то звіряється сума наявної готівки із сумою, зазначеною у звіті РРО (в РК та КОРО) тощо.

Процедура інвентаризації каси полягає в тому, що комісія перевіряє наявність та перераховує залишок не тільки готівкових коштів, а й цінних паперів, чекових книжок та інших грошових документів.

Залишок готівки у касі перевіряється шляхом покупюрного перерахування та звіряється з бухгалтерськими документами (касовою книгою).

Перевищення ліміту в касі при інвентаризації може бути тільки у день виплати заробітної плати, відпускних і грошей на відрядження.

Комісія перевіряє:

– правильність оприбуткування та списання грошових коштів у касі;

– оформлення та ведення касової книги, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера, та інші вимоги щодо ведення касової книги, зазначені в пункті 4 Положення № 637;

– прибуткові та видаткові касові ордери;

– журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових документів;

– книги обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

При інвентаризації каси необхідно перевірити: чи укладений договір з касиром про повну матеріальну відповідальність і чи оснащене приміщення каси необхідними засобами по забезпеченню схоронності коштів (технічне зміцнення й охоронно-пожежна сигналізація), де зберігаються дублікати ключів від сейфів. Ключі повинні зберігатися в опечатаних пакетах у керівника організації.

Готівка, виявлена в касі, що не підтверджена касовими документами, є надлишком, який оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства. Сума нестачі стягується з винної особи.

Бланки суворого обліку, що використовуються на підприємстві, також є об’єктом інвентаризації, мета якої — перевірити дотримання правил їх збереження та використання. Для цього інвентаризаційна комісія застосовує такі методи:

1) перевіряє фактичну наявність бланків суворого обліку;

2) перевіряє зберігання та використання бланків суворої звітності;

3) перевіряє правильність їх загальної вартості (як номінальної, так і фактичної);

4) контролює правильність ведення журналу реєстрації бланків суворого обліку, відповідність його даних до фактичного їх руху на підприємстві;

5) перевіряє списання використаних бланків довіреностей за актом.

Відповідно до ст. 164 КпАП за несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації грошових коштів, порушення правил ведення касових операцій, невжиття заходів щодо відшкодування з винних осіб збитків від недостач стягується штраф у розмірі від:

– 8 до 15 нмдг (від 136 до 255 грн.);

– 10 до 20 нмдг (від 170 до 340 грн.), якщо ті самі дії вчинені особою протягом року.

Підставою для відрахування із заробітної плати працівника розміру заподіяної шкоди, яка не перевищує середнього місячного заробітку, є розпорядження керівника підприємства, що видається не пізніше ніж через два тижні з дня виявлення заподіяної працівником шкоди.

Інвентаризація грошових коштів на рахунках у банку та інших грошових коштів

Інвентаризації грошових коштів на рахунках в банках здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії із залишками по банківських виписках.

Виписки банків про залишки коштів на поточних, спеціальних, валютних, акредитивних рахунках в банку повинні бути підтверджені взаємним актом.

В банківських установах отримують останні виписки із виправдовуючими документами, на яких голова інвентаризаційної комісії робить відмітку: “Записи про виписку належать інвентаризації”. Необхідно прослідкувати, щоб в бухгалтерії ці банківські виписки і документи до них були перевірені, опрацьовані і їх дані відображені у відповідних регістрах обліку. Суть інвентаризації, в такому випадку, полягає у встановленні реальності залишків шляхом перевірки відповідності сальдо по всіх банківських виписках і облікових регістрах на кінець інвентаризаційного періоду, встановлення можливих розбіжностей і претензій до обслуговуючого банку, якщо останні мали місце. При наявності таких розбіжностей результати інвентаризації оформляються актом, із зазначенням в ньому причин, спорів в розрахунках, які виникли і підтверджуються засвідченими довідками банку. У випадку необхідності достовірності виписок встановлюють зустрічною перевіркою в банківських установах.

При інвентаризації не повинні залишатись поза увагою банківські операції, не підтверджені відповідними документами. Незалежно від наявності відповідного запису в банківській виписці необхідно з`ясувати причину відсутності документів і у випадку необхідності звернутись до банку за роз`ясненнями по даній операції. Повідомлення про отримання виписок банківськими установами в триденний строк, а по помилково записаних сумах в кредит або дебет рахунку – не пізніше ніж через 10 днів (якщо власник рахунку знаходиться в іншому населеному пункту – не пізніше ніж через 20 днів після отримання виписки).

Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється методом порівняння сумм на субрахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.

На відміну від платежів готівкою, коли грошові кошти безпосередньо передаються платником їх утримувачу, безготівкові розрахунки здійснюються більшою частиною за допомогою різних банківських, кредитних і розрахункових операцій, що заміщують готівкові грошові кошти в обігу. Використання безготівкових розрахунків зменшує необхідність в готівці, знижує витрати на грошовий обіг, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів організації, забезпечує їх надійне збереження.

Питання для самоконтролю:

1 Як і ким проводиться інвентаризація каси?

2 Порядок відображення результатів інвентаризації каси в обліку.

3 Який порядок проведення інвентаризації грошових коштів на рахунках в банку?