Самостійна робота № 5

Тема: Облік основних засобів.

Мета: сформулювати поняття про оренду, ознайомитися з рахунками для обліку оренди.

Питання, що виносяться на самостійне вивчення:

1 Поняття та види оренди.

2 Характеристика рахунків з обліку оренди.

3 Розкриття інформації про оренду у фінансових звітах.

Література:

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / за редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. – 6 – е вид. доп. і перероб. – Житомир: П. П. “Рута”, 2005. – 756 с.

2. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – К:Алерта, 2006. – 1080 с.

3. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: 3-тє видання. Навч. пос. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 608 с.

4. Бухгалтерський облік: Навч. пос./ за заг. ред. Вериги Ю.А. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 396 с.

5. Бухгалтерський фінансовий облік: терія та практика: Навчально-практичний посібник/ Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.

6. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики: У 2 т. / за ред. А.М. Коваленко. – Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2010.

7. Фінансовий облік. Навчальний посібник/За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. – 2-ге видання, доповнене і перероблене. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 510 с.

8. Шара Є.Ю., Андрієнко О.М., Жидеєва Л.І. Бухгалтерський фінансовий та податковий облік. Навчальний посібник.- К.: Центр учбової літератури, 2011. – 424 с.

Поняття та види оренди

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів визначає П(С)БО 14 “Оренда”.

Оренда – угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Підприємство, яке бере будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надає це майно, – орендодавцем. У ролі орендодавця та орендаря можуть виступати як юридичні так і фізичні особи.

Об’єктами оренди можуть бути нерухоме майно – будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби, НА тощо.

Строк оренди – період дії невідмовної орендної угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початку строку оренди.

Невідмовна орендна угода – орендна угода, за якою орендарем на початок строку оренди сплачено таку суму орендної плати, яка дає змогу орендодавцю бути впевненим у продовженні строку оренди, або яка може бути розірвана тільки:

– з дозволу орендодавця;

– якщо відбулася певна непередбачена подія;

– у разі укладання орендарем нової угоди про оренду цього самого активу або замість нього іншого аналогічного за призначенням активу з тим самим орендодавцем.

Початок строку оренди – дата, яка настає раніше: дата підписання орендної угоди або дата прийняття сторонами зобов’язань щодо основних положень угоди про оренду.

Взаємовідносини орендаря з орендодавцем регулюються договором оренди, в якому визначаються:

– склад і вартість переданих в оренду об’єктів ОЗ;

– тривалість оренди;

– розмір орендної плати;

– права і обов’язки сторін з виконання договірних умов;

– цільове використання об’єктів ОЗ, що передаються в оренду;

– умови оновлення орендованих об’єктів ОЗ;

– порядок компенсації проведеного орендатором поліпшення ОЗ,

– можливість передачі орендарем ОЗ в оренду, чи заборону передачі ОЗ третій особі,

– умови пролонгації договору,

– порядок виконання зобов’язань (передача ОЗ, здійснення орендних платежів);

– умови відповідальності сторін у випадку порушень зобов’язань за договором.

Крім того, можна передбачити страхування ОЗ, переданих в оренду з боку орендатора, що забезпечує орендодавцю гарантію покриття збитків від неправомірного його погіршення чи знищення.

Оренда поділяється на фінансову і операційну.

Фінансова оренда – оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигід, пов’язаних з правом користування та володіння активом.

Під ризиком розуміють можливі збитки від простоїв обладнання чи старіння технології і недоодержання очікуваних доходів внаслідок змін економічних умов (кон’юнктури ринку тощо).

Вигода може бути охарактеризована як очікувана прибутковість операцій протягом строку економічного використання активу чи як прибуток від збільшення його вартості чи надходження від реалізації активу за ліквідаційною вартістю.

Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:

– орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

– орендар має можливість та намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

– строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;

– теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди;

– орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

– орендар може подовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;

– оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди.

Орендодавець майно, яке передано в оренду, відображає в бухгалтерському обліку як довгострокову дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню,

А орендар відображає в себе на балансі отримане майно як актив і зобов’язання найменшою на початок терміну оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або вартістю суми мінімальних орендних платежів (МОП).

Це пов’язано з тим, що хоча юридично майно залишається власністю орендодавця, але фактично всі ризики і вигоди від його використання прийняті орендарем на строк, який складає значну частину строку корисного використання майна.

Справедлива вартість активів, це сума за якою може бути здійснено облік активу чи оплата зобов’язання в результаті операції між поінформованими, заінтересованими і незалежними сторонами.

МОП – платежі, які підлягають сплаті орендарем орендодавцю протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг і податків, що підлягають сплаті орендодавцю окремо, і непередбаченої орендної плати), збільшеної на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

До складу МОП не включаються: непередбачена орендна плата і супутні витрати, пов’язані з об’єктом оренди (технічне обслуговування, страхування, податок на майно, податок з власників транспортних засобів, ПДВ тощо), які сплачуються орендатором і відшкодовуються йому орендатором. При цьому непередбаченою орендною платою являється частина орендної плати, яка не зафіксована конкретною сумою та розраховується із застосуванням показників інших, ніж строк оренди (обсяг продажу, рівень використання, індекс інфляції та цін, ринкові ставки відсотка тощо).

Ліквідаційна вартість це розрахована справедлива вартість майна в кінці строку його оренди. Це залишкова вартість об’єкта оренди, яка виникає у випадку, коли строк оренди менше строку експлуатації, чи отримані при ліквідації МЦ, які можуть бути використані самим підприємством чи реалізовані на сторону.

Ліквідаційна вартість може бути гарантованою і негарантованою.

Гарантована ліквідаційна вартість для орендаря – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною, а для орендодавця – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією.

Негарантована ліквідаційна вартість – частина ліквідаційної вартості об’єкту оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною.

Характеристика рахунків з обліку оренди

Інформація про розрахунки з дебіторами за передане ним майно в довгострокову фінансову оренду відображається на рахунку 181 “Заборгованість за майно передане в фінансову оренду”.

За дебетом рахунку 181 відображається вартість активів, переданих в довгострокову фінансову оренду, в кореспонденції з рахунками обліку цих активів, за кредитом – суми грошових коштів отриманих від орендарів за договором фінансової оренди, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Для обліку зобов’язань по фінансовій оренді майна застосовується рахунок 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”. Рахунок 53 – це рахунок орендатора. З цієї точки зору ми і повинні його розглядати. За кредитом рахунка 53 обліковуються суми орендних платежів, нараховані до сплати в кореспонденції з рахунками обліку капітальних інвестицій і фінансових витрат, за дебетом – суми сплачені орендодавцю, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Розкриття інформації про оренду у фінансових звітах

Основну інформацію про оренду подано в примітках до фінансової звітності орендаря:

— первісну (переоцінену) вартість і знос орендованих активів за їх класифікаційними групами на дату балансу;

— загальну суму мінімальних орендних платежів та їхню теперішню вартість на дату балансу для кожного з таких термінів оренди: до одного року; від одного до п’яти років; понад п’ять років;

— непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансових витрат (доходів);

— суму майбутніх мінімальних орендних платежів, які на дату балансу передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди;

— стислі дані щодо чинних орендних угод, а саме:

— показники, які застосовуються для розрахунку непередбаченої орендної плати;

— наявність та умови вибору між поновленням орендної угоди чи придбанням активу та застереження щодо зміни цін;

— обмеження, передбачені орендними угодами.

У Примітках до фінансової звітності орендар наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

1) загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів за невідмовною орендою на дату балансу для кожного з таких строків оренди: до одного року; від одного до п’яти років; понад п’ять років;

2) загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів на дату балансу, які передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди;

3) орендні платежі та платежі із суборенди за звітний період з виділенням сумм мінімальних орендних платежів і непередбаченої орендної плати за угодами невідмовної оренди та суборенди;

4) стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

— показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;

— наявність та умови вибору між поновленням або придбанням активу й застереження щодо зміни цін;

— обмеження, передбачені орендними угодами.

У Примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

1) загальну суму мінімальних орендних платежів та їхню теперішню вартість на дату балансу для кожного з таких строків оренди: до одного року; від одного до п’яти років; понад п’ять років.

2) суму фінансового доходу на дату балансу, що підлягає одержанню.

3) стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

— показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;

— обмеження, передбачені орендними угодами;

4) негарантовану ліквідаційну вартість за чинними орендними угодами.

5) непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансового доходу (витрат).

Орендодавці-виробники наводять також інформацію про суму резерву сумнівних боргів на дату балансу щодо дебіторської заборгованості орендарів.

У Примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

1) первісну (переоцінену) вартість і знос об’єктів операційної оренди на дату балансу за їх класифікаційними групами;

2) суму майбутніх мінімальних орендних платежів за угодами невідмовної операційної оренди на дату балансу загальною сумою та окремо для кожного з таких строків оренди: до одного року; від одного до п’яти років; більше п’яти років;

3) непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансового доходу (витрат);

4) стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

— показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;

— обмеження, передбачені орендними угодами.

Питання для самоконтролю:

1 Дайте визначення поняття «оренда».

2 Перерахуйте основні ознаки фінансової оренди.

3 Назвіть основні відмінності операційної і фінансової оренди.

4 Охарактеризуйте види орендних угод.

5 Сутність і види операційної оренди основних засобів.

6 Назвіть основні причини передачі майна у тимчасове користування.