2. Розробка бюджетів

Однією з найважливіших завдань системи оперативного контролінгу на підприємстві є розробка, аналіз та контроль бюджетів.

Зазвичай бюджет складають на певний період, потім він розбивається на більш дрібні періоди, може уточнюватися і коригуватися.

У процесі розробки бюджетів виділяють наступні основні етапи:

- повідомлення основних напрямків розвитку підприємства відповідальним за розробку бюджетів (фахівці служби контролінгу, керівники підрозділів, економічні служби підприємства);

- розробка першого варіанту бюджетів;

- координація при проведенні аналізу першого варіанту бюджетів, внесення коригувань;

- затвердження уточненого варіанту бюджетів керівництвом;

- наступний аналіз і коректування бюджетів.

Особливості розробки бюджетів пов’язано з їх видами. Загальна класифікація бюджетів представлена на рис. 6.

Бюджети

Гнучкі

Фіксовані

З аналізом додаткових варіантів

З нуля

Приросні

Рис.6. Класифікація бюджетів [53, с. 97]

Гнучкий бюджет показує розміри витрат і результати при різному обсязі діяльності відповідного центра відповідальності (підрозділу, ділянки, відділу). У залежності від обсягу діяльності змінні й змішані витрати змінюються, а постійні залишаються незмінними. У гнучкому бюджеті вказується ставка змінних витрат на одиницю продукції (робіт, послуг) та ставка приросту змішаних витрат на одиницю приросту обсягу реалізації продукції (робіт, послуг).

Фіксовані бюджети міняються в залежності від рівня ділової активності, їх використовують для центрів частково регульованих витрат.

Розрізняють наступні види фіксованих бюджетів:

- бюджети «від досягнутого» (приросні бюджети) складають на підставі статистики минулих періодів (методом екстраполяції) з урахуванням можливої зміни умов діяльності підприємства;

- бюджети з проробленням додаткових варіантів можуть містити варіанти, при яких сума витрат скорочується або збільшується на 5, 10, 20%;

- бюджети «від нуля» розробляють, виходячи з припущення про те, що для даного центра відповідальності бюджет складається вперше (наприклад, при розробці бюджетів на маркетинг, рекламу, ремонтні роботи). [53, с. 98]

Крім представленої класифікації бюджети розділяють на поточні та перспективні (прогноз фінансової звітності).

Поточні бюджети складаються з метою конкретизації, доповнення та коригування стратегічних планів з урахуванням конкретної ситуації, що склалася на початок планового періоду. Цей тип бюджетів передбачає визначення проміжних цілей та завдань, а також заходів щодо їхнього досягнення.

До основних видів поточних бюджетів підприємства відносяться:

- бюджет реалізації;

- бюджет потреби в матеріалах;

- бюджет прямих витрат на оплату праці;

- бюджет загальновиробничих витрат;

- бюджет собівартості продукції (робіт, послуг);

- бюджет комерційних та загальногосподарських витрат;

- бюджет фінансових результатів.

Бюджет реалізації включає прогноз реалізації в натуральному та вартісному виразі і є прогнозом майбутніх доходів і є основою для всієї решти бюджетів.

Бюджет потреби в матеріалах складають в матеріальному і вартісному виразі. Його мета – визначення кількості матеріалів, необхідних для виробництва запланованого об'єму реалізації і яке необхідне закупити протягом планового періоду.

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається на базі виробничої програми.

Бюджет загальновиробничих витрат включає планування цехових витрат і витрат на експлуатацію машин і устаткування. Ці затрати можуть бути як змінними, так і постійними. Загальна сума цих витрат у бюджеті буде залежати від динаміки витрат за окремими статтями стосовно прогнозованого рівня виробництва.

Бюджет собівартості продукції (робіт, послуг) зводить воєдино витрати на матеріали, заробітну платню і інші витрати, що входять в собівартість реалізації.

До бюджету комерційних витрат включаються витрати поточного характеру, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) та маркетинговою діяльністю (дослідження ринку, заходи щодо стимулювання збуту, реклама і т. ін.). Бюджет загальногосподарських витрат складають за тим принципом, що й бюджет загальновиробничих витрат.

Бюджет фінансових результатів є прогнозом звіту про фінансові результати. Він акумулює в собі інформацію зі всіх інших бюджетів і дозволяє проаналізувати, який прибуток підприємство одержить в планованому періоді. На підставі бюджету прибутків і збитків проводять аналіз і роблять висновки про оптимальність представленої системи бюджетів і необхідності коректувань.

Перспективний бюджет (прогноз фінансової звітності) складається з плану капіталовкладень, плану руху грошових потоків та прогнозного балансу.

План капіталовкладень складається в тому випадку, якщо за пропонованим проектом управлінського рішення планується вкладення грошових коштів на реконструкцію, модернізацію, будівництво. Даний вид плану складається в довільній формі і повинен включати наступні показники:сума і джерело капітальних вкладень; термін окупності проекту; грошові надходження і витрати за проектом.

Мета складання плану руху грошових потоків (витрат і надходжень) полягає в тому, щоб добитися синхронності надходження і витрачання грошових коштів.

План руху грошових потоків складається на підставі даних про наявність грошових коштів на початок періоду, їх надходження і витрачання в самому періоді і наявність грошових коштів на кінець періоду.

Прогнозований баланс активів і пасивів підприємства доцільно скласти на початкову і кінцеву дату планованого періоду реалізації проекту. Цей документ має структуру, відповідну загальноприйнятому бухгалтерському балансу підприємства і характеризує розмір і склад активів підприємства, тобто напрями вкладення коштів, що інвестуються.

За результатами складання всіх видів бюджетів складається зведений бюджет підприємства – сукупність показників бюджетів, що використовуються для аналізу і прогнозування роботи підприємства. Структура зведеного бюджету показана на рис. 7.

Розроблення бюджетів забезпечує періодичне планування операцій підприємства, дає можливість передбачити майбутні проблеми і визначити найкращий шлях досягнення стратегічної мети. Крім того, бюджети є інструментом ефективного оперативного управління підприємством та засобом прогнозування на підставі розроблення різних сценаріїв розвитку підприємства з урахуванням змін та впливу як внутрішніх, так і зовнішніх факторів.

В цілому впровадження системи бюджетування на підприємстві дозволяє підтримувати систему планування, контролю та управління на основі аналізу планових та фактичних показників, а також посилити контроль над показниками як підприємства в цілому, так і окремих структурних підрозділів.

Бюджет реалізації Бюджет витрат на збут Бюджет виробництва Прогноз собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) Бюджет інвестицій Бюджет закупівлі / використання матеріалів Бюджет грошових коштів Бюджет затрат праці Бюджет загально-виробничих витрат Бюджет фінансових результатів Прогноз бухгалтерського балансу Бюджет адміністративних витрат Операційний бюджет Фінансовий бюджет

Рис. 7. Структура зведеного бюджету підприємства