Тема 1. Контролінг: сутність, функції, види та основні завдання

1. Сутність контролінгу

У ринкових умовах, які характеризуються високою невизначеністю та нестабільністю зовнішнього середовища, посиленням конкурентних відношень на світових та вітчизняних ринках, ефективне управління передбачає великий обсяг планової та контрольної роботи. Невід’ємною частиною сучасної системи управління підприємством є контролінг.

Трактування терміну «контролінг» у літературних джерелах неоднозначно та має принципові відзнаки. Неоднозначність у визначенні контролінгу можливо пояснити тим, що його розвиток відбувався впродовж тривалого часу, на протязі якого він видозмінювався, а також відмінністю моделей по відношенню теоретичних досліджень та практичного використання.

В перекладі з англійської «control» – управління, регулювання, а «to control» – контролювати, управляти. Проте, в англомовних джерелах термін «контролінг» практично не використовується: у Великобританії й США використовують термін «управлінський облік» (management accounting), а працівників, які ведуть управлінській облік називають контролерами (controller), у Німеччині використовують термін «контролінг», а вітчизняна термінологія допускає використання обидва терміни: і контролінг, і управлінський облік.

Перші спогади про контролінг простежуються з XV ст., вже при дворі англійського короля була посада з назвою «Countrollour», основним завданням якої були документування та контроль грошових та товарних потоків.

В США термін «контролінг» стало використовуватися з кінця XIX ст. Причиною появлення називають промисловий ріст в США, який визвав ускладнення процесів планування у фінансових закладах. В 1880 році посада контролера була введена в залізничної компанії Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, а в 1892 році в компанії General Electric. Спочатку контролінг було направлено на фінансові показники, а контролери грали роль ревізорів на підприємстві. Подальший розвиток контролінгу пов'язаний зі світовими кризами й депресіями. В США у 1931 році був створений «Американський інститут контролерів» (Controllers Institute of America), з 1962 року – «Фінансово-адміністратив-ний Інститут» («Financial Executives Institute»).

В Європу контролінг прийшов в 70-80-х роках ХХ сторіччя, коли виявилося, що корпоративна культура й контролінг на підприємствах, скроєні за заокеанським зразком або засновані на місцевих уявленнях про облік та аудит, виявилися неспроможними вирішити проблеми економіки в процесі глобалізації. У результаті з'явилася європейська модель контролінгу.

В Україні інтерес к контролінгу став проявлятися на початку 90-х років, коли були зроблені спроби створити систему управлінського обліку, синхронізувавши її зі стратегічним й оперативним плануванням. Спочатку такі спроби були зроблені в банківській сфері, а подальше розвиток системи контролінгу відбувся на промислових підприємствах. Темпи розвитку контролінгу в Україні достатньо повільні, при цьому теоретичні аспекти обґрунтування впровадження системи контролінгу за останні роки оговорюються дуже активно.

У світовій та вітчизняній теорії та практиці не існує єдиної точки зору щодо сутності контролінгу. Невизначеність сутності контролінгу, насамперед, пов’язано з тим, що концепція контролінгу не містить нових знань об економіці підприємства, а лише використовує інструментарій з інших дисциплін. Дійсно, контролінг – це складне синтезоване поняття, яке ґрунтується на наукових досягненнях різних дисциплін – менеджменту, бухгалтерського обліку, економічної теорії, економічного аналізу, маркетингу, соціології.

Розглянемо, як визначається сутність категорії «контролінг» в різних літературних джерелах з урахуванням хронології видавництва. Автори і їх визначення представлені в табл. 1.

Порівняв зміст визначень контролінгу, приведених у таблиці 1, можливо виділити загальні підходи до трактування, а саме: контролінг є важливим засобом успішного функціонування підприємства, забезпечує необхідною інформацією для прийняття оперативних та стратегічних управлінських рішень та сприяє збільшенню прибутку.

Таблиця 1

Визначення категорії «контролінг» у різних літературних джерелах

Автор	Визначення
Манн Р., Майэр Э.	...Систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы...как систему управления прибылью предприятия
Майэр Э.	Контроллинг представляет собой совокупность методов оперативного и стратегического управления: учета, планирования, анализа и контроля, объединяемых на качественно новом этапе развития рыночных отношений на Западе в единую систему, функционирование которой подчинено определенной цели... контроллинг представляет собой в широком смысле систему обеспечения выживаемости предприятия в двух аспектах: краткосрочном – оптимизация прибыли, и в долгосрочном – сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данного предприятия с окружающими его сферами: природной, социальной, хозяйственной.
Градов А.П.	Контроллинг – новейшая концепция эффективного управления фирмой для обеспечения ее долгосрочного существования на рынке...систему обеспечения выживаемости предприятия на этапах стратегического и тактического управления.
Дітер Хан	Контролінг – це автоматизована система управління управлінням
Данилочкина Н.Г.	Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений
Петренко С.Н.	Система контроллинга представляет собой синтез элементов учёта, анализа, контроля, планирования, реализации которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессов достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия.
Циглик І. І., Мозіль І. О., Кідрякова Н.В.	Контролінг – це система, яка орієнтована на майбутній розвиток підприємства чи регіону в цілому. Це система спостереження та вивчення поведінки внутрішнього економічного механізму конкретного підприємства і розробки шляхів для досягнення мети, яку воно ставить перед собою.
Яковлєв Ю.П.	Контролінг – це функціонально відособлений напрям економічної роботи на підприємстві, пов'язаний з реалізацією фінансово-економічної функції у менеджменті для прийняття оперативних і стратегічних управлінських рішень.
Давидович І. Є.	Контролінг є системою спостереження та вивчення поведінки економічного механізму конкретного підприємства і розробки шляхів для досягнення мети, яку воно ставить перед собою. Стан контрольованих об’єктів визначається кількісними, якісними, структурними, часовими і просторовими характеристиками.

Різноманітність підходів до трактування терміну «контролінг» та не визначення даної категорії на законодавчому рівні дозволяє інтерпретувати дану категорію в залежності від галузевої залежності підприємства, форми власності, організаційної структури та особливостей використання методів аналізу і прогнозування. Крім того, контролінг інтегрує окремі елементи функції управління (облік, аналіз, контроль, планування).