Налогоплательщик с начала налогового периода учитывал доходы

и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал

в предыдущем году не превысил 1 млн.руб.). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в III квартале 2002 г. налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 г.

следует сложить выручку от реализации товаров (работ,услуг) (без

НДС и иных аналогичных налогов) за I полугодие 2002 г. и за III,IV квар-

талы 2001 г.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показа-

тель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик

обязан представить уточненную Декларацию за I квартал и за первое

полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 г. по

методу начисления.

При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показа-

тель снова станет меньше 1 млн.руб.,налогоплательщик уже не имеет

права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кас-

совому методу.

Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие

периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод.

При этом если в течение текущего налогового периода выручка пре-

высит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расхо-

ды текущего налогового периода исходя из метода начисления, начи-

ная с начала этого налогового периода.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на

прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и

осуществленные им расходы классифицировать и группировать со-

ответствующим образом.

4.Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина

доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов

в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа-

лизации и внереализационные доходы, определение и состав которых пе-

речислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-

бретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-

ную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепля-

ется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины получен-

ных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов и документов налогового учета.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-

ются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-

тельно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,

относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при

определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-

ваются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реа-

лизации определяются как произведение суммы, выраженной в иност-

ранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный

ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод

начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные,

отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов

(расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в условных единицах.При этом используется курс услов-

ной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федера-

ции на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-

циальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,

отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле-

ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав

определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре

согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из

курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в

случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установ-

лена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату

составления налоговой отчетности в составе внереализационных до-

ходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие толь-

ко в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации то-

варов, работ, имущественных прав при реализации через комиссионе-

ра определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извеще-

нии комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также призна-

ются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

• в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, бан-

ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по ры-

ночным ценам;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее упла-

ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-

говой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед

кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-

зации;

• в виде использования не по целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-

ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых

поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-

жетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Россий-

ской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денеж-

ные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-

ти, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании

налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего

учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установ-

ленной форме.