14.Учет налога на прибыль.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплатель-

щиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой

соответствующим приказом руководителя.Налоговые и иные органы не

вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы доку-

ментов налогового учета.

В случае, если в регистрах бухгалерского учета содержится недос-

таточно информации для определения налоговой базы в соответствии с

требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель-

но дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнитель-

ными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо

вести самостоятельные регистры налогового учета.

С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового

учета порядка формирования прибыли организации и правильности отра-

жения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов

по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях

и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные опе-рации, производимые организацией, в налоговом периоде.

Поэтому,сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из

видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского

и налогового учета расходятся.

Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете

и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль

(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагае-

мую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в

налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае-

мой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате при-

менения различных правил признания доходов и расходов, которые установ-

лены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах.Эта разница состоит

из постоянных и временных разниц.

Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор-

мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исклю-

чаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,

так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формирова-

нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы-

ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни-

чения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе-

редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг),

в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов,

связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появ-

лением разницы между оценочной стоимостью имущества, при вне-

сении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и

стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском

балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, соглас-

но законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении опреде-

ленного времени уже не может быть принят в целях налогообложе-

ния как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных различий.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью

актива и обязательства и их налоговой базой.

В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда мо-

мент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не

совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном

периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может

происходить при применении различных способов начисления амортизации

в бухгалтерском и налоговом учетах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблага-

емую прибыль (убыток), делятся на:

• вычитаемые,

• налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – поз-

же, со сдвигом во времени (применение разных способов расчета аморти-

зации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, ко-

торые еще не оплачены, и др.).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае-

мой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежаще-

го к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налого-

облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога

на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа-

щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет-

ных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом

методе);

• начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты

по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником,

но еще не получены (кассовый метод);

• отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

• начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;

• прочие аналогичные различия.

Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, по-

лучится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже опла-

тили.Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый

актив» (ОНА).

При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны «доплатить» в последующих периодах.Эта сумма

называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяе-

мой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в

отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставля-

ется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую)

сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для того чтобы перейти от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой

прибыли, необходимо:

Прибыль (убыток) Постоянные Вычитаемые

по бухгалтерскому + разницы + временные –

учету БП (БУ) (П.Р) разницы (ВВР)

Налогооблагаемые Прибыль (убыток)

– временные = по налоговому учету

разницы (НВР) НП (НУ).

Сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учету.

Прибыль Ставка

по бухгалтерскому х налога

Условный расход/доход учету (%)

по налогу на прибыль =

(убыток) 100%

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,

для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового

убытка), корректируется по следующей схеме:

Условный расход

(условный доход) Постоянное Отложенный

по налогу + налоговое + налоговый –

на прибыль обязательство актив

Ур (УД) (ПНО) (ОНА)

Отложенное Текущий налог на

–налоговое = прибыль (текущий

обязательство налоговый убыток)

(ОНО) ТНП (ТНУ).

Пример.

Организация ООО «Мир» в отчете о прибылях и убытках отразила

прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб., ставка налога на прибыль 24%.

Отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли произошли за счет следующих факторов:

1.Представительские расходы превысили ограничения по представительским раходам, принимаемым для целей налогообложения на

5 000 руб.

2.Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерс-

кого учета, составили 6 000 руб.Из этой суммы для целей налогообложения

к вычету принимается 2 000 руб.

3.Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации ОАО «Век» в размере

3 000 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых

временных разниц рассмотрим в табл.

№	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
1	Представительские расходы	20 000	15 000	5 000 (постоянная разница)
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	6 000	2 000	4 000 (вычитаемая временная разница)
3	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	3 000		3 000 (налогооблагаемая разница)

Используя приведенные данные в таблице, произведем необходимые

расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

1)Условный расход по налогу на прибыль

2)Постоянное налоговое обязательство составляет

3)Отложенный налоговый актив составляет

4)Отложенное налоговое обязательство составляет

5)Текущий налог на прибыль

36 000 (руб.) + 1 200 (руб.) + 960 (руб.) – 720 (руб.) = 37 440 руб.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете

о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 37 440 руб.

Для проверки рассчитаем налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях

налогообложения.

1)Налогооблагаемая прибыль, рассчитанная способом корректировки

бухгалтерской прибыли

15 000 руб. + 5 000 руб. + 4 000 руб. – 3 000 руб. = 156 000 руб.

2)Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет

Литература:

Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21

«Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. №2.

Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный).М., 2000.

Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет. 2003. №11.

Брызгалин А., Головнин А., Берник В. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Велых О.Г. Применение контрально – кассовых машин при осуществле-

нии денежных расчетов с населением // Ваш консультант. 2000. №11.

Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О некоторых вопросах ведения налога на

недвижимость: Комментарии и консультации. М., 2000.

Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О порядке определения налоговой базы и

налоговой ставки по единому сельскохозяйственному налогу // Приложение к

журналу «Бухгалтерский учет». 2003. №9.

Ильюшихин И. Комментарий к Закону РФ «О налоге с имущества, пере-

ходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяйственное право. 2000.

№ 8 – 9.

Калмыкова Е.Г. Порядок исчисления НДС при передаче товаров (работ,

услуг) для собственных нужд // Ваш консультант. 2001 г. №3.

Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления

и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. №6.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2 – е, перераб. и доп. М., 2000.

Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный

налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003. №10.

Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная

система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант 2003. №3.

Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система на-

логообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности НК РФ» // Ваш консультант. 2003. №1.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2002.

Нечипорчук Н. Профессиональный комментарий о порядке исчисления

и уплаты акцизов // Финансовая газета. 2000. №50, 52.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

М., 2003.

Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учеб. Пособие М., 2000.

Перунко И.А. Налогообложение в России. М., 1998.