16. Налоговые правоотношения и их виды.

Налоговое правоотношение—это общественное отношение, возникающее на основе

реализации норм налогового права. Основная масса регулятивных налоговых правоотношений — это правоотношения активного типа. К регулятивным налоговым правоотношениям активного типа относятся следующие: по уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов; по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д.' Все эти правоотношения «работают» через активное поведение обязанного лица.

Охранительные налоговые правоотношения возникают в случае нарушения прав и

неисполнения обязанностей, «когда права и интересы участников правоотношений или

каждого лица, всего общества нуждаются в правовых мерах защиты со стороны государства»1.

Одной из сторон охранительного правоотношения является компетентный субъект —

носитель властных полномочий, обладающий правом государственного принуждения. Второй

же стороной является лицо, к которому применяются меры государственного принуждения.

Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные.

Относительные правоотношения (двусторонне индивидуализированные) — это такие право-

отношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне

определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия.

Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) — это такие

правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного

всякий и каждый субъект.

Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм

налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных налогово-

правовых норм. Налоговые правоотношения могут быть также подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных

налоговых правоотношений является денежная субстанция — налог, сбор, пени, недоимка,

штраф и т. д. Объектом неимущественных, налоговых правоотношений таковая не является. В

качестве объекта здесь выделяются: деятельность по осуществлению налогового контроля. К имущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения: по

уплате налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды; по уплате в эти

же фонды недоимок и пеней и т. д. К неимущественным налоговым правоотношениям

относятся правоотношения по налоговому процессу, налоговому контролю, установлению

налогов и предоставлению налоговых льгот и др. Налоговые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

17. Понятие и виды субъектов налоговых правоотношений.

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный

участник конкретного правоотношения. Субъект налогового права становится участником налогового правоотношения посредством вплощения предписаний налогово-правовых норм в жизнь, т. е. путем правореализации

По способу нормативной определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых

отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых

отношений.

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых

отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отншен

Налогоплательщики и нал агенты.