5. Основні завдання організації обліку фінансових інвестицій.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції визначені П(МС)БО 12 „Фінансові інвестиції”.

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку фінансових інвестицій зображено на рис7.

Фінансові інвестиції є активами , які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку, зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

До фінансових інвестицій належать:

• акції, а також інші цінні папери;

• кошти даного підприємства, які вкладені у статутний капітал інших підприємств на території України і за кордоном

фінансові інвестиції пов’язані з вкладенням коштів та інших активів у цінні папери суб’єктів господарської діяльності з метою отримання у майбутньому прибутку, обміну вільних грошових коштів на висококваліфіковані цінні папери, які приносять дивіденди, встановлення контролю над підприємством-емітентом у випадку придбання контрольного пакета.

Фінансові інвестиції поділяються на довгострокові (на період більше одного року) і поточні (до одного року).

До довгострокових інвестицій відносяться:

• інвестиції, що утримуються до їх погашення;

• інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства;

• інвестиції у спільну діяльність;

• інші фінансові інвестиції.

Рис. 11 Завдання організації обліку фінансових інвестицій.

До поточних інвестицій відносяться:

• еквіваленти грошових коштів (вільно конвертуються у гроші, мають короткий термін погашення – до 3-х місяців);

• інші поточні фінансові інвестиції (інвестиції у дочірні, асоційовані та спільні підприємства з метою їх продажу протягом 12-ти місяців).

Фінансові інвестиції можуть поділятися за правом власності:

Рис 12. Поділ фінансових інвестицій.

Аналітичний облік за рахунком 14 „Довгострокові фінансові інвестиції” ведуть за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти як на території України, так і закордоном. Операції з обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій відображаються в журналі-ордері № 3. Отже, аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться в розрізі видів придбаних цінних паперів та підприємств, що їх емітували (випустили).

При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів в бухгалтерському обліку є прибуткові касові ордери чи виписка банку.

Оплата придбаних акцій може проводитись не тільки шляхом перерахування грошових коштів, але й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що повинно бути обумовлено в договорі.

Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об’єктів інвесторам – акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо.

По кожному пакету придбаних цінних паперів в 2-х примірниках складається реєстр, який повинен мати наступні обов’язкові реквізити: найменування емітенту, номінальну вартість цінного паперу, купівельну вартість, номер, серію, загальну кількість, дату купівлі, дату продажу.

Не підприємстві фінансові інвестиції зберігаються в касі підприємства в порядку збереження готівки, як це передбачено нормативними документами Національного банку України.

Матеріальна відповідальність за їх збереження покладається на касира або особу, яка виконує його обов’язки. На них складають опис із зазначенням виду цінних паперів, номера, серії, номінальної ціни і строку погашення. Реєстр складають в 2-х примірниках і повинен мати наступні обов’язкові реквізити (купівельну вартість, найменування емітенту, номінальну вартість цінного паперу, номер, серію тощо, загальну кількість, дату купівлі, дату продажу): один – для касира, другий – для бухгалтерії. Записи в ньому здійснюються по кожному виду цінних паперів.

Всі цінні папери списуються в Книзі обліку цінних паперів, яка повинна бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в Книгу можуть вноситись лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

Дані про довгострокові і короткострокові фінансові вкладення в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні капітали інших підприємств наводяться в окремих інвентаризаційних описах, в яких вказується назва фінансової інвестиції (акції, облігації, паї, депозити тощо), дати і строк вкладення, номер і серія цінних паперів, назва документу, що підтверджує фінансові інвестиції, сума, вид вкладень.

Для правильної організації перевірки цінних паперів встановлюється:

• правильність оформлення цінних паперів;

• реальність вартості цінних паперів, що знаходяться на балансі;

• збереження цінних паперів;

• своєчасне і повне відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

Перевірка проводиться шляхом п6еревірки наявності цінних паперів, перевірки в установчих та інших документах даних про паї і вкладення до статутних капіталів спільно створених підприємств.

Для подальшого розгляду даної теми доцільно буде розглянути аналіз стану використання оборотних засобів.

Першочерговим завданням аналізу є визначення наявності власних обігових коштів, фактична наявність яких відображена в балансі підприємства (форма № 1).

Аналіз забезпеченості власними обіговими коштами передбачає порівняння їх наявності з нормативом. Для наочності розглянемо наведений далі приклад (табл. 7.2), з якого видно, що на підприємстві є невідповідність між власними оборотними засобами на кінець звітного періоду (2460 тис. грн.) і встановленим нормативом (2572 тис. грн.), прослідковуються зміни за рік окремих джерел власних оборотних і вкладених в основні фонди засобів із позабюджетними активами. На підприємстві нормативи власних оборотних засобів збільшились на 292 тис. грн., а фактична наявність – на 278 тис. грн. брак власних оборотних засобів на початок року становив 98 тис. грн. і збільшився на кінець року до 112 тис. грн. (табл. 4)

Таблиця 4

Зміна власних оборотних засобів за звітний період.

№ з/п	Стаття балансу, тис. грн.	На початок року	На кінець року	Відхилення
1	Статутний фонд	5120	4850	-270
2	Зношування основних фондів	1350	1568	+218
3	Прибуток: минулого року звітного року	1440 -	- 1668	-1440 +1668
4	Інші статті пасиву	-	-	-
5	Разом власних коштів	7910	8104	+194
6	Стійкі пасиви, прийняті на покриття нормативу: заборгованість щодо зарплатні та відрахування на соціальні заходи	52	86	+34
	резерв на покриття майбутніх витраті платежів (крім винагород)	22	38	+16
	постачальники по акцептованих розрахункових документах, термін оплати яких не настав	20	12	-8
	кошти, вилучені у зв’язку з кредитуванням обороту	820	924	+104
	кошти амортизаційного фонду на запаси матеріалів для капітального ремонту	8	14	+6
	тимчасово вільні кошти спец фондів, спрямовані на фінансування планових заходів	230	292	+62
7	Разом стійких пасивів	1152	1366	+214
8	Разом власних коштів і стійких пасивів	9062	9470	+408
9	Основні фонди	5520	5548	+28
10	Вилучені кошти	1360	1462	+102
11	Разом основних і вилучених коштів	6880	7010	+130
12	Інші статті розділу I активу	-	-	-
13	Наявність власних або прирівняних до них обігових коштів	2182	2460	+278
14	Норматив власних і прирівняних до них обігових коштів	2280	2572	+292
15	Надлишок чи нестача власних і прирівняних до них обігових коштів	-98	-112	-14

Аналізуючи дану таблицю слід зосереджувати увагу на таких вагомих статтях балансу як статутний фонд, зношування основних фондів, наявність власних або прирівняних до них обігових коштів, які значно впливають на зміну власних оборотних засобів у звітному періоді.

Таблиця 5.

Оцінка зміни наявності власних обігових коштів за звітний рік.

Показники, тис. грн.	За планом	Фактично	Відхилення
Наявність власних обігових коштів балансу на початок року	2280	2182	-98
Збільшення статутного фонду в частині обігових коштів:
приєднання прибутку минулого року в порядку його розподілу	-	+190	+190
фінансування по поставках на поповнення обігових коштів із спеціальних фондів інших джерел	+40	+50	+10
до оцінювання товарно – матеріальних цінностей	-	+68	+68
Зменшення статутного фонду в частині обігових коштів:
вилучення вищим органом обігових коштів і прибутку	-	-248	-248
вилучення на особовий рахунок бюджету в Нацбанку по обігових коштах у зв’язку з кредитуванням обороту	-	-140	-140
Приріст чи зменшення стійких пасивів (на покриття нормативів)	+152	+152	-
Списання при реформуванні балансу залишку прибутку	-	-190	-190
Прибуток звітного року, який перебуває в обороті	+100	+396	+296
Наявність власних обігових коштів по балансу на кінець року	2572	2460	-112

У нашому прикладі збільшення статутного фонду в частині оборотних засобів становить 308 тис. грн. (190 + 50 + 68), а зменшення (списання) – 388 тис. грн. (248 + 140), тобто відбулося зменшення власних обігових коштів за рахунок зміни статутного фонду на 80 тис. грн. (388 - 308).

Отже, сума коштів, узятих із прибутку в бюджет, становила на початок року 80 тис. грн. (1440 - 1360), а на кінець – 206 тис. грн. (1668 - 1462), тобто збільшення коштів з обороту за рахунок прибутку становить 126 тис. грн. (206 - 80) (табл. 7.2)

Збільшились також на 214 тис. грн. (1366 - 1152) стійкі пасиви, спрямовані на покриття нормативів протягом звітного періоду.

Загальна сума власних і прирівняних до них обігових коштів збільшились на 260 тис. грн. за рахунок:

• зменшення статутного фонду в частині обігових коштів: - 80 тис. грн.;

• збільшення суми прибутку в обороті: + 126 тис. грн.;

• приросту стійких пасивів: + 214 тис. грн.

Водночас у фінансовому плані передбачено збільшення обігових і прирівняних до них обігових коштів на 292 тис. грн., приросту стійких пасивів на 152 грн. і прибутку в господарському обороті на 100 тис. грн. Отже, підприємство не тільки поновило в даний час брак обігових коштів, а й збільшило його на 14 тис. грн.