2. Анализ выполнения плана по затратам на производство продукции растениеводства

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Большое значение для правильного анализа расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда с начислениями;

• амортизация;

• прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье, основные материалы и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и коммерческие расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав, и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Общая сумма затрат на производство продукции складывается из взаимодействия двух факторов: объема производства и себестоимости единицы продукции. Поэтому прежде чем говорить о выполнении плана по затратам, следует посмотреть, как выполнен план по производству продукции растениеводства в отчетном году. Для этих целей составим следующую таблицу.

Таблица 6. Выполнение плана производства основных видов продукции отрасли растениеводства ООО «Агро-Заречье» Бутурлиновского района

Виды продукции	2001 г.	2002 г.			Отклонения от
		план	факт	% выпол-нения плана	плана	2001 г.
1. Зерно	36 920	35 000	42 504	121,44	7 504	5 584
2. Сахарная свекла	116 713	100 000	118 471	118,47	18 471	1 758
3. Подсолнечник	2 867	3 750	3 737	99,65	-13	870

Анализ выполнения плана по производству основных видов продукции растениеводства показал, что план по зерну и сахарной свекле перевыполнен на 21,44 % и 18,47 % соответственно. В то же время, недовыполнение плана производства по подсолнечнику составило порядка 0,35 %, что в абсолютном выражении составило 870 ц. Причиной этого стало незначительное фактическое падение урожайности по сравнению с планом на 0,1 ц (таблица 7).

Таблица 7. Производство основных видов продукции растениеводства в ООО «Агро-Заречье» Бутурлиновского района

Виды продукции	Валовой сбор		Урожайность, ц/га		Посевная площадь, га
	план	факт	план	факт	план	факт
1. Зерно	35 000	42 504	25	30,0	1 400	1 416
2. Сахарная свекла	100 000	118 471	400	473,9	250	250
3. Подсолнечник	3 750	3 737	25	24,9	150	150

Опираясь на данные таблицы 7 можно сделать заключение о том, что перевыполнение плана по зерну произошло в связи с фактическим ростом урожайности зерновых по сравнению с планом и увеличением посевной площади. В случае с сахарной свеклой причиной перевыполнения был только интенсивный фактор – рост урожайности по сравнению с планом.

Таблица 8. Факторный анализ общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции в отрасли растениеводства, тыс. руб.

Показатели	в растение-водстве	В том числе
		зерно	сахарная свекла	подсол-нечник
1. Затраты плановые	14 258	4 032	4 562	658
2. Затраты фактические	15 006	4 364	4 917	740
3. Затраты на фактический объем 2002 года:
а) по себестоимости 2001 года	14 891	3 273	4 146	706
б) по плановой себестоимости	16 873	4 896	5 405	656
4. Отклонения общие (стр. 2 - стр. 1)	748	332	355	82
в том числе
а) за счет изменения себестоимости единицы продукции (стр. 2 - стр. 3б)	-1 867	-532	-488	84
б) за счет отклонения объема производства от планового (стр. 4 - стр. 4а)	2 615	864	843	-2

На основе полученного представления об уровне выполнения плана по производству основных видов продукции растениеводства логично перейти к факторному анализу общей суммы затрат на производство. В качестве факторов, оказывающих влияние на величину общих затрат рассматривалось отклонение себестоимости единицы продукции от планового уровня, а также отклонение фактического объема производства от плана.

Увеличение величины затрат относительно плана произошло при производстве зерна, сахарной свеклы, подсолнечника и в целом по отрасли растениеводства на 332 тыс. руб., 355 тыс. руб., 82 тыс. руб. и 748 тыс. руб. соответственно. Причем данное отклонение по зерну, сахарной свекле и отрасли в целом следует расценивать позитивно, так как данному увеличению способствовал рост объемов производства по сравнению с планом при сопутствующем снижении себестоимости единицы продукции.

Тенденция при производстве подсолнечника несколько противоположная. В связи с небольшим падением урожайности по сравнению с планом сократился валовой сбор подсолнечника, что действовало в пользу снижения общей суммы затрат. Однако себестоимость единицы продукции существенно возросла, что проявилось в общем увеличении суммы затрат при производстве подсолнечника, которое несло собой определенный негативный оттенок.

Тем не менее, для выявления конкретных причин требуется более детальный анализ, который последует на дальнейших этапах исследования.