- •Министерство по науке и высшей школе
- •Практические аспекты аудита Учебное пособие
- •1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала 4
- •2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита 10
- •3. Проверка кассовых операций при проведении аудита 13
- •1. Цель и задачи аудита. Источники информации 30
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы 78
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации 83
- •1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов.
- •Типичные ошибки.
- •Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Источники информации
- •Основные направления аудита учредительных документов
- •Порядок изменения уставного капитала
- •3. Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов
- •Типичные ошибки в ходе проверки операций с учредительными документами:
- •2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита
- •Цель и задачи проверки, информационное обеспечение
- •Оценка организационной системы и формы бухгалтерского учета
- •Аудит системы документации и документооборота
- •4. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета
- •5.Аудит учетной политики
- •3. Проверка кассовых операций при проведении аудита
- •Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка свк
- •Основные нормативные и законодательные документы:
- •Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы
- •3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
- •4. Ответственность организаций за нарушение ведения кассовых операций
- •5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
- •4. Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке
- •Цели и задачи аудита. Источники информации и методические приемы,
- •Аудит операций по расчетному счету
- •Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на
- •Типичные ошибки
- •1. Цели и задачи аудита. Источники информации и методические приемы, используемые при проверке
- •2. Аудит операций по расчетному счету
- •3. Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке
- •Аудит учета средств в пути
- •4. Типичные ошибки в ходе проверки банковских операций:
- •Проверка основных средств при проведении аудита
- •1. Цель и задачи аудита. Источники информации
- •2. Аудит вложений во внеоборотные активы
- •3. Аудит сохранности и учета основных средств
- •Аудит операций по движению основных средств
- •Проверка правильности учета затрат на восстановление объектов основных средств
- •6. Типичные ошибки
- •Особенности аудита нематериальных активов
- •Цель и задачи аудита. Источники информации
- •Основные направления проверки
- •Типичные ошибки
- •Цель и задачи аудита. Источники информации
- •2. Основные направления проверки
- •1. Проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам и документального оформления
- •Проверка оценки нематериальных активов
- •Проверка правильности определения срока полезного использования нематериальных активов
- •Проверка инвентаризации нематериальных активов
- •Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.
- •6. Проверка начисления амортизации по нематериальным активам
- •7. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов
- •3. Типичные ошибки
- •Аудит сохранности и учета материалов
- •1. Цель и задачи, источники информации, используемые при проверке
- •2. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность материалов. Инвентаризация
- •3.Проверка операций по движению материалов
- •4. Проверка использования сырья и материалов в производстве.
- •5. Типичные ошибки
- •8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации
- •2. Аудит системы начислений
- •1. Аудит документального оформления трудовых отношений с работниками
- •2. Проверка достоверности состояния расчетов по оплате труда
- •3. Проверка правильности начисления сумм заработной платы
- •3. Аудит удержаний из заработной платы
- •4. Типичные ошибки
- •Аудит расчетных операций
- •Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1. Цель проверки. Источники информации. Оценка свк
- •2.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •5. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •1. Проверка правильности и объективности удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц или организаций, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателем.
- •2. Проверка правильности отражения в учете депонированной заработной платы
- •3. Правильность расчетов по претензиям.
- •10. Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов
- •1. Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке
- •2. Проверка кредитных отношений предприятия
- •3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
- •3. Типичные ошибки
- •11. Аудит учета финансовых вложений
- •1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
- •2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
- •3. Типичные ошибки и нарушения
- •1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
- •2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
- •Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.
- •Проверка учета вложений в совместную деятельность.
- •3. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •12. Аудиторская проверка операций учета затрат на производство
- •Цель и задачи проверки. Источники информации, методические приемы.
- •Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки издержек производства и обращения
- •3. Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •4. Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства
- •5. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
- •6. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
- •7. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения
- •13. Аудиторская проверка учета выпуска и продажи готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции
- •3. Типичные нарушения
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции
- •3. Типичные ошибки
- •14. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования
- •Цель и задачи проверки. Источники информации
- •Методика проверки учета финансовых результатов
- •Типичные нарушения
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации
- •2. Методика проверки учета финансовых результатов
- •3. Типичные нарушения
- •15. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности при проведении аудита
- •1. Цель и задачи аудита. Информационное обеспечение проверки
- •2. Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки
- •1. Цель и задачи аудита. Информационное обеспечение проверки
- •2. Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки
- •16. Проверка состояния забалансового учета при проведении аудита
- •1. Цель, задачи, источники информации, используемые для проверки
- •2. Проверка состояния забалансового учета
- •1. Цель, задачи, источники информации, используемые для проверки
- •2. Проверка состояния забалансового учета
- •1. Проверка счета 001 «Арендованные основные средства»
- •2. Проверка счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920 формы № 1)
- •4. Проверка счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- •5. Проверка счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- •6. Проверка счета 010 «Износ основных средств»
- •7. Проверка счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
- •Перечень использованной литературы
Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы
Инвентаризация кассы проверяется порядок хранения наличных денежных средств, правильность составления актов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации, правильность отражения результатов инвентаризации..
Порядок проведения инвентаризации:
при наличии на предприятии нескольких касс председатель инвентаризационной комиссии опечатывает их;
кассир, на дату объявления внезапной ревизии кассы, в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день; выводит остаток наличных денежных средств по кассовой книге и дает расписку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера включены в составленный отчет и к моменту проведения инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется;
отчет подписывается главным бухгалтером предприятия;
проводится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Как правило, пересчет проводят дважды. Сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом комиссии. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям на выплату заработной платы аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации. Различного рода расписки в оправдании недостач денежных средств в кассе не принимаются;
полученная после пересчета сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете;
составляется акт инвентаризации, который подписывают члены инвентаризационной комиссии в трех экземплярах: 1 экз. – в бухгалтерию; 2 экз. – материально-ответственному лицу; 3 экз. – аудитору.
в случае обнаружения недостачи аудитор должен получить письменное объяснение у кассира причины ее возникновения;
в случае выявления расхождений аудитору следует проверить правильность отражения недостач или излишков на счетах бухгалтерского учета.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
Выделяют условно следующие этапы проверки:
Проверка правильности оформления документов, по которым проводились
операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.
Аудитор должен убедиться, что все приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные ведомости заполнены без подчисток, помарок, а все кассовые ордера и приложения к ним погашены штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операций и подписи кассира. Кроме того, проверяются в платежных ведомостях: достоверность подписей получателей денег, наличие доверенностей, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответствие дат, порядковой нумерации и сумм с аналогичными данными приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книги.
В расходных кассовых ордерах устанавливается правильность записей полученных сумм, подписи получателя денег, заполнение паспортных данных.
Во всех документах проверяется наличие подписей распорядителей средств.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
Проверка правильности ведения кассовой книги.
Проверяется соответствие требованиям оформления кассовой книги, т.е. она сброшюрована, прошнурована, опечатана, подписана руководителем, главным бухгалтером. При компьютерной обработке данных – доступ должен быть ограничен. При проверке устанавливают правильность подсчета итогов по приходу/расходу, правильность переноса остатков с одной строки на другую, устанавливается идентичность записей в кассовой книге и отчетах кассира. Далее аудиторы производят сверку с журналом регистрации. На заключительной стадии проверяющие определяют достоверность корреспонденции счетов в кассовой книге, отчетах кассира и кассовом ордере.
Замечания по ведению кассовой книги:
несоблюдение требований оформления;
встречаются ошибки в подсчете итогов и остатков;
неверная корреспонденция счетов;
вместо раздельной нумерации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых
ордеров ведется сплошная нумерация;
в кассовых отчетах отсутствует подпись кассира, подписи бухгалтера, а также
количество приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.
Проверка приходных кассовых операций.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
4. Проверка расходных кассовых операций.
Рассмотрим проверку основных направлений расходования наличных денежных средств из кассы организаций
Выдача заработной платы:
Проверяют платежные документы с точки зрения правильности арифметических расчетов, наличия исправлений, подчисток, доверенностей на получение средств, реальности выплачиваемых сумм отдельным лицам, достоверность подписи получателей средств. С целью выявления подставных лиц необходимо выборочно проверить соответствие Ф.И.О. в платежных ведомостях с другими документами. (Трудовыми договорами, приказом – распоряжением о принятии на работу (форма Т-1), лицевыми счетами, нарядами).
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись «По доверенности».
Выдача депонированной заработной платы:
Проверяют правильность оформления документов в платежных или расчетно– платежных ведомостях против Ф.И.О. лица, которому не выдана заработная плата, стипендия, пособие, и т.п. должен стоять штамп или сделана отметка «ДЕПОНИРОВАНО». При этом составляется реестр депонированной заработной платы.
В конце платежной ведомости должна быть подпись кассира, а также запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, которые необходимо сверить с общим итогом по платежной ведомости. Необходимо проверить факт сдачи депонированной заработной платы в банк и наличие на сданные суммы общего расходного кассового ордера.
Выдача денег подотчет:
Аудитор должен проверить правильность документального оформления выдачи денег подотчет. Правильность составления авансового отчета, отражения в регистрах бухгалтерского учета выданных сумм, т.е. соответствие записей в Журнале – ордере по счету 50 «Касса» и журнале – ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача различных премий и пособий:
Проверяется наличие положений о премировании (где указан источник), расчет премий, корреспонденция счетов, документальное обоснование.
5. Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета.
Проверяется правильность корреспонденции счетов по счету 50 «Касса», соответствие записям в регистрах учета прихода и расхода денежных средств т.е.
форма№1, форма№4 главная книга журнал–ордер по счету 50 ведомость по счету 50 кассовая книга первичные документы
Проверка соответствия остатка наличных денежных средств в кассе и
предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007г. № 1843-У).