3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам аудируемого лица.

В ходе проверки аудитор обращает внимание на правильность оформления договора займа, своевременность и правильность отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

Так же проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

3. Типичные ошибки

1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора или договора займа;

• отсутствие выписок банка со ссудного счета;

• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих спи­сание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по кредиту;

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов.

• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произве­дены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-мате­риальных ценностей);

• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы орга­низации, являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки иму­щества:

• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных ак­тивов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процен­тов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных бан­ку (при кассовом методе);

• включение в налоговые расходы затрат на оплату процен­тов по кредитам и займам, превышающим

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полу­ченной суммы кредита;

5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования фи­нансовых результатов:

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, уста­новленного гл. 25 НК РФ;

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).