7. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения

1. Несоответствие применяемых методов учета затрат заявленным в учетной политике.

2. Отражение в учете документально не подтвержденных элементов затрат

3. Списание на расходы затрат, увеличивающих стоимость основных средств, нематериальных активов.

4. Списание на расходы затрат по договорам, не соответствующим нормативным актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешения или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

5. Списание в расходы выданных авансов или расходов будущих периодов до наступления момента фактического оказания услуги, выполнения работы и поступления продукции.

6. Неправильное включение в себестоимость материальных расходов, минуя счета учета материалов.

7. Включение в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не соответствующими установленным формам.

8. Отсутствие организации аналитического учета по калькуляции затрат на производство продукции (работ, оказание услуг);

9.Недостаточное документальное оформление операций подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

10. Неправильно оцениваются материалы, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. В состав затрат данного отчетного периода включаются расходы, относящиеся к другим отчетным периодам.

12. Применяется «котловой» метод учета затрат на производство.

13. Создаются излишние резервы на предстоящие расходы

14. Неправильно списываются калькуляционные единицы

15. Неправильная оценка незавершенного производства и пр.

13. Аудиторская проверка учета выпуска и продажи готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

1. Цель и задачи проверки. Источники информации, методические приемы

2. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции

3. Типичные нарушения

1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы

Цель проверки - установить полноту оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и исчисления себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Аудит готовой продукции, ее отгрузки и продажи проводят исходя из предпосылок:

полноты — готовая продукция является частью запасов, имеющихся в наличии, в пути или на территории других предприятий, которыми владеет предприятие, вся произведенная продукций отражена в бухгалтерском учете;

существования — зафиксированные в документах запасы готовой продукции существуют в состоянии, пригодном для продажи, являются собственностью, которая хранится должным образом;

прав и обязанностей — предприятие обладает правом собственности на готовую продукцию, из этих запасов исключены те, на которые право собственности перешло к покупателю в результате оформления продажи;

оценки — затраты, связанные с производством готовой продукции и себестоимостью проданной продукции, устанавливаются и аккумулируются в соответствии с требованиями ПБУ 5/01;

точности — аналитические регистры по учету готовой продукции математически точны и соответствуют регистрам синтетического учета и Главной книге; затраты, связанные с готовой продукцией, правильно классифицированы и аккумулированы, себестоимость проданной продукции рассчитана на основе фактических затрат и количества;

ограничения учетного периода — понесенные производственные затраты, их отнесение к незавершенному производству, готовой продукции и себестоимости проданной продукции документированы и отражены в соответствующем периоде;

представления и раскрытия — запасы готовой продукции и себестоимость проданной продукции правильно определены, классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

Учетная политика организации, приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции, акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, приказы-накладные об отпуске со склада готовой продукции, фиксирующие отпущенное количество продукции, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, книга продаж, платежные поручения, выписки банка, приходные кассовые ордера, ведомость выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журналы-ордера по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», главная книга, бухгалтерская отчетность.

Методические приемы:

1. инвентаризация – для подтверждения реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции;

2. прослеживание – обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции;

3. подтверждение – проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных, с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц;

4. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности;

5. проверка документов включает:

• арифметическую проверку,

• формальную проверку,

• сопоставление документов.

6. подготовка альтернативного баланса – для проверки правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении;

7. устный опрос;

8. аналитические процедуры - для выявления областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия.

Основные нормативные и законодательные документы:

1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

3. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;

4. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».