- •Министерство по науке и высшей школе
- •Практические аспекты аудита Учебное пособие
- •1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала 4
- •2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита 10
- •3. Проверка кассовых операций при проведении аудита 13
- •1. Цель и задачи аудита. Источники информации 30
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы 78
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации 83
- •1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов.
- •Типичные ошибки.
- •Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Источники информации
- •Основные направления аудита учредительных документов
- •Порядок изменения уставного капитала
- •3. Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов
- •Типичные ошибки в ходе проверки операций с учредительными документами:
- •2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита
- •Цель и задачи проверки, информационное обеспечение
- •Оценка организационной системы и формы бухгалтерского учета
- •Аудит системы документации и документооборота
- •4. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета
- •5.Аудит учетной политики
- •3. Проверка кассовых операций при проведении аудита
- •Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка свк
- •Основные нормативные и законодательные документы:
- •Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы
- •3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
- •4. Ответственность организаций за нарушение ведения кассовых операций
- •5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
- •4. Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке
- •Цели и задачи аудита. Источники информации и методические приемы,
- •Аудит операций по расчетному счету
- •Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на
- •Типичные ошибки
- •1. Цели и задачи аудита. Источники информации и методические приемы, используемые при проверке
- •2. Аудит операций по расчетному счету
- •3. Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке
- •Аудит учета средств в пути
- •4. Типичные ошибки в ходе проверки банковских операций:
- •Проверка основных средств при проведении аудита
- •1. Цель и задачи аудита. Источники информации
- •2. Аудит вложений во внеоборотные активы
- •3. Аудит сохранности и учета основных средств
- •Аудит операций по движению основных средств
- •Проверка правильности учета затрат на восстановление объектов основных средств
- •6. Типичные ошибки
- •Особенности аудита нематериальных активов
- •Цель и задачи аудита. Источники информации
- •Основные направления проверки
- •Типичные ошибки
- •Цель и задачи аудита. Источники информации
- •2. Основные направления проверки
- •1. Проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам и документального оформления
- •Проверка оценки нематериальных активов
- •Проверка правильности определения срока полезного использования нематериальных активов
- •Проверка инвентаризации нематериальных активов
- •Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.
- •6. Проверка начисления амортизации по нематериальным активам
- •7. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов
- •3. Типичные ошибки
- •Аудит сохранности и учета материалов
- •1. Цель и задачи, источники информации, используемые при проверке
- •2. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность материалов. Инвентаризация
- •3.Проверка операций по движению материалов
- •4. Проверка использования сырья и материалов в производстве.
- •5. Типичные ошибки
- •8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации
- •2. Аудит системы начислений
- •1. Аудит документального оформления трудовых отношений с работниками
- •2. Проверка достоверности состояния расчетов по оплате труда
- •3. Проверка правильности начисления сумм заработной платы
- •3. Аудит удержаний из заработной платы
- •4. Типичные ошибки
- •Аудит расчетных операций
- •Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1. Цель проверки. Источники информации. Оценка свк
- •2.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •5. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •1. Проверка правильности и объективности удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц или организаций, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателем.
- •2. Проверка правильности отражения в учете депонированной заработной платы
- •3. Правильность расчетов по претензиям.
- •10. Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов
- •1. Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке
- •2. Проверка кредитных отношений предприятия
- •3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
- •3. Типичные ошибки
- •11. Аудит учета финансовых вложений
- •1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
- •2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
- •3. Типичные ошибки и нарушения
- •1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
- •2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
- •Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.
- •Проверка учета вложений в совместную деятельность.
- •3. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •12. Аудиторская проверка операций учета затрат на производство
- •Цель и задачи проверки. Источники информации, методические приемы.
- •Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки издержек производства и обращения
- •3. Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •4. Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства
- •5. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
- •6. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
- •7. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения
- •13. Аудиторская проверка учета выпуска и продажи готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции
- •3. Типичные нарушения
- •1. Цель и задачи проверки Источники информации, методические приемы
- •2. Основные направления проверки выпуска и продажи готовой продукции
- •3. Типичные ошибки
- •14. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования
- •Цель и задачи проверки. Источники информации
- •Методика проверки учета финансовых результатов
- •Типичные нарушения
- •1. Цель и задачи проверки. Источники информации
- •2. Методика проверки учета финансовых результатов
- •3. Типичные нарушения
- •15. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности при проведении аудита
- •1. Цель и задачи аудита. Информационное обеспечение проверки
- •2. Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки
- •1. Цель и задачи аудита. Информационное обеспечение проверки
- •2. Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки
- •16. Проверка состояния забалансового учета при проведении аудита
- •1. Цель, задачи, источники информации, используемые для проверки
- •2. Проверка состояния забалансового учета
- •1. Цель, задачи, источники информации, используемые для проверки
- •2. Проверка состояния забалансового учета
- •1. Проверка счета 001 «Арендованные основные средства»
- •2. Проверка счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920 формы № 1)
- •4. Проверка счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- •5. Проверка счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- •6. Проверка счета 010 «Износ основных средств»
- •7. Проверка счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
- •Перечень использованной литературы
Аудит системы документации и документооборота
Аудит системы документации и документооборота включает:
проверку на соответствие требованиям нормативных документов,
регулирующих систему документации и документооборота;
анализ системы документации и документооборота;
оценка эффективности документооборота.
При аудите организации бухгалтерского учета изучается система документации и устанавливаются:
- порядок оформления документов (составление, санкционирование, утверждение);
- использование типовых унифицированных форм первичной учетной
документации;
- необходимость и целесообразность использования нетиповых форм первичных
документов;
- порядок использования бланков строгой отчетности;
- порядок хранения документов бухгалтерского учета.
Аудитор устанавливает наличие у организации разработанного и утвержденного графика документооборота. При изучении и анализе графика документооборота необходимо выяснить:
а) охватывает ли график все документы;
б) охватывает ли график все этапы прохождения документа (создание, поступление документа от сторонней организации, утверждение документа, регистрация документа, отправка документа сторонней организации, текущее хранение в организации, передача документа в архив, уничтожение документа)
в) увязан ли график с должностными инструкциями;
г) предусмотрены ли средства контроля за соблюдением графика;
д) соблюдается ли график документооборота.
При этом могут быть выявлены несанкционированные операции, дублирование документов, потери рабочего времени при прохождении документов по подразделениям и отдельным исполнителям, неоднократность прохождения документов через руководителей и другие отклонения, а также формальный подход к составлению графика документооборота.
4. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета
Оценку эффективности системы бухгалтерского учета аудитор проводит с учетом того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Система бухгалтерского учета считается эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
операции в учете правильно отражают временной период осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотреблений.
Оценку эффективности системы бухгалтерского учета аудитор проводит на основе теста - опросника. При составлении теста необходимо следовать правилу, согласно которому ответ «да» предполагает обеспечение надежной системы внутреннего контроля, а «нет» - нежелательную практику.
По результатам проведенного теста определяются также аспекты, требующие пристального внимания как администрации (для устранения недостатков СВК), так и аудитора (для минимизации рисков при последующей детальной проверке).
5.Аудит учетной политики
Задачи аудита учетной политики:
изучение системы организации бухгалтерского учета;
оценка учетной политики;
характеристика системы документации и документооборота.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
- приказ (распоряжение) об учетной политике организации;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
При проверке аудитор выясняет:
Кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики;
Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
Соответствие форм и сроков принятия документов по учетной политике
требованиям нормативных актов;
Последовательность применения учетной политики;
Наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами,
но позволяющих достоверно и полно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;
Полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов
ведения учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями отчетности.
С целью анализа приказа об учетной политике аудитор может провести его тестирование. Тест может содержать следующие вопросы:
организационная форма ведения учета;
порядок проведения инвентаризации;
применяемая форма бухгалтерского учета;
объем, сроки, адреса представления отчетности;
способы ведения учета;
оценка имущества;
способы начисления амортизации;
порядок формирования резервов.
Типичные нарушения:
1. Отсутствуют обязательные приложения к учетной политике:
- график документооборота;
- рабочий план счетов;
- внутренняя отчетность (состав, форма, порядок и сроки предоставления);
- положения о бухгалтерии, должностные инструкции;
- порядок проведения инвентаризации;
- перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах,
2. Организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;
3. Учетная политика датирована текущим годом.