4. Проверка счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Согласно ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Из перечисленного перечня на забалансовых счетах могут быть учтены залог, поручительство, банковская гарантия, задаток.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения на счете 008 информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Причем если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. При проверке следует учитывать, что аудируемое лицо должно вести аналитический учет по каждому полученному обеспечению.

5. Проверка счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

При анализе операций по данному счету аудитору следует учитывать, что если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аудитору следует проконтролировать правильность ведения аналитического учета по данному счету (по каждому выданному обеспечению).

При этом следует учитывать, что отражение сумм на забалансовом счете 009 может произойти без совершения хозяйственных операций (например, выдача аваля по векселю за дочернюю фирму).

6. Проверка счета 010 «Износ основных средств»

До 2006 г. не начислялась амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам производилось начисление износа в конце отчетного года с отражением на отдельном забалансовом счете.

Аудитору необходимо проверить наличие в бухгалтерском учете обособленных групп объектов:

- жилищный фонд, принятый к учету до 2006 г.;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету до 2006 г.;

- жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету после 2006 г.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Однако если до 2006 г. износ по объектам основных средств некоммерческих организаций начислялся раз в год, то теперь начисление износа производится ежемесячно в общеустановленном порядке.

Аудитором проверяется начисление износа по каждому объекту основных средств проводкой по дебету счета 010.

7. Проверка счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

При проверке аудитору следует проверить соответствие стоимости сданных в аренду основных средств, указанной в договоре финансовой аренды, и данных счета 011, организацию аналитического учета.

В процессе аудита учета забалансовых счетов могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

• в организации не ведется учет на забалансовых счетах;

• несвоевременно осуществляется оприходованиеи списание объектов с забалансового учета;

• неправильная оценка средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении

• частичное отсутствие первичных учетных документов, необходимых для отражения операция на забалансовых счетах;

• не ведется аналитический учет по объектам на забалансовых счетах.