Відмінності різних форм об'єднання підприємств

Злиття	Умови об'єднання	Придбання
1	2	3
Тільки через обмін акціями або створення третього підприємства	Розрахунки за отримані корпо­ративні права	Обмін на будь-які ак­тиви, випуск акцій або прийняття на себе зо­бов'язань
Балансова вартість з ураху­ванням зміни облікової політики (якщо це відбулося)	Оцінювання ста­тей Балансу	Справедлива вартість
Спільний розподіл контролю між всіма учасниками	Розподіл контро­лю	Одне підприємство от­римує право контролю над іншим
Не визначається	Гудвіл	Визначається
Відносяться на витрати того періоду, протягом якого вони були здійснені	Витрати, пов'язані з об'єднанням	Включаються до вар­тості придбання
За період, у якому відбу­вається злиття і за попе­редній період	Період, з якого об'єднуються по­казники фінан­сової звітності	3 дати придбання, а са­ме з дати на яку кон­троль за чистими акти­вами і діяльністю підприємства, що ку­пується, переходить до покупця
Ні одна із сторін не може бу­ти визнана як покупець	Визнання покуп­ця	Покупцем визнається підприємство, яке на­буває контроль над чи­стими активами та діяльністю інших підприємств

Порядок визначення справедливої вартості придбаних іден­тифікованих активів і зобов'язань визначено П(С)БО 19 (табл. 26).

Таблиця 26

Визначення справедливої вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань

Об'єкти визначення спра­ведливої вартості	Визначення справедливої вартості
1	2
1. Цінні папери	Поточна ринкова вартість на фондовому ринку. За відсутності такої оцінки — екс­пертна оцінка
2. Дебіторська заборго­ваність	Теперішня (дисконтована) сума, яка підля­гає отриманню, що визначена за відповідною поточною відсотковою став­кою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби. Дисконтувайня не здійснюється для короткостроко­вої заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборго­ваності та дисконтованою сумою несуттєва (менше 5% номінальної суми)
3. Запаси
3.1. Готова продукція і то­вари	Ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку), виходячи з надбавки (прибутку) для ана­логічної готової продукції та товарів
3.2. Незавершене вироб­ництво	Ціна реалізації готової продукції за вираху­ванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової про­дукції
3.3. Матеріали	Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання)
4. Основні засоби
4.1. Земля та будівлі	Ринкова вартість
4.2. Машини та устатку­вання	Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість — відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
4.3. Інші основні засоби	Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
5. Нематеріальні активи	Поточна ринкова вартість. За відсутності такої вартості — оціночна вартість, яку підприємство сплатило б за актив у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наяв­ної інформації
6. Чисті активи або зо­бов'язання за пенсійними програмами з передбаче­ними виплатами	Теперішня (дисконтована) сума належних виплат пенсій за вирахуванням справедли­вої вартості будь-яких активів пенсійної програми
7. Податкові активи та зо­бов'язання	Сума податкових пільг чи податків, що підлягають сплаті, які виникають унаслідок об'єднання підприємств
8. Поточні та довгостро­кові зобов'язання	Теперішня (дисконтована) сума, яка має виплачуватися при погашенні заборгова­ності, визначеної за відповідними поточни­ми відсотковими ставками. Дисконтування не здійснюється для короткострокових зо­бов'язань, якщо різниця між номінальною сумою зобов'язання та дисконтованою су­мою є несуттєвою (менше 5% номінальної вартості)
9. [Несприятливі] обтяж­ливі контракти та інші ідентифіковані зобов'язання	Теперішня (дисконтована) сума, яка підля­гає сплаті при погашенні зобов'язання, виз­начена за відповідною поточною відсотко­вою ставкою

При придбанні підприємства — покупець набуває контроль над чистими активами та діяльністю інших підприємств в обмін на передачу активів, прийняття зобов'язань або випуск акцій.

Контроль вважається отриманим, якщо одне підприємство володіє прямо чи непрямо (через дочірні підприємства), більш ніж половиною голосів іншого підприємства.

Одночасно слід зазначити, що навіть при відсутності такого володіння про наявність контролю свідчить отримане право:

• не більше ніж половина голосів згідно з угодою з іншими інвесторами;

• здійснювати управління операційною та фінансовою політикою підприємства згідно зі статусом або угодою;

• призначати або знімати з посад більшість членів ради ди­ректорів (або керуючого органу);

• віддавати більшість голосів на зборах ради директорів (або аналогічного керуючого органу).

У разі злиття здійснюється додавання активів і пасивів об'єднаних підприємств без будь-якого їх переоцінювання, але слід пам'ятати, що внутрішня заборгованість та результати опе­рацій між об'єднаними підприємствами виключаються при скла­данні фінансової звітності об'єднання підприємства (наприклад реалізація товарів, оренда майна, надання позик).

У разі придбання підприємства необхідно визначити спра­ведливу вартість придбаних активів і зобов'язань, за якою вони будуть відображатися в Балансі. Крім цього при придбанні підприємств виникає гудвіл або негативний гудвіл, який відобра­жається за залишковою вартістю у вписуваному рядку Балансу 065 "Гудвіл" позитивною або від'ємною величиною, визначається наступним чином.

Гудвіл = Вартість придбання — справедлива вартість прид­баних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання

Негативний гудвіл = справедлива вартість придбаних іден­тифікованих активів та зобов'язань на дату придбання — вартість придбання.

Первісна вартість гудвілу зменшується щомісячним рівномірним нарахуванням амортизації протягом строку корис­ного його використання, але не більше 20 років.

Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то він списується з включенням залишкової вартості до витрат у Звіті про фінансові результати.

Визначення балансової вартості негативного гудвілу зале­жить від того, чи прогнозується подальша діяльність придбаного підприємства з обчислювальними збитками.

Під обчислювальними збитками слід розуміти додаткові ви­трати покупця на поліпшення діяльності придбаного підприємства (наприклад, витрати на рекламу продукції придба­ного підприємства).

Якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується із обчисленими збитками в майбутньому, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом утворення та­ких збитків і відповідно відображається у Звіті про фінансові ре­зультати.

Але, якщо діяльність придбаного підприємства прогно­зується у майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у Звіті про фінансові результати та­ким чином:

• у сумі що не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів — рівномірно протягом строку ко­рисного використання (амортизації) придбаних необорот­них активів, що залишився;

• у сумі, що перевищує справедливу вартість придбаних не­монетарних активів, у періоді придбання.

Крім цього у Примітках до фінансової звітності за період, в якому відбулося об'єднання підприємств вказуються:

• назва та загальна характеристика підприємств, що об'єдналися;

• дата об'єднання;

• інформація про закриття або продаж складової частини діяльності об'єднаних підприємств.

Також у Примітках до фінансової звітності за період, в яко­му відбулося придбання підприємства (контрольного пакету акцій), наводиться така інформація:

• відсоток придбаних акцій з правом голосу;

• вартість придбання і опис активів або зобов'язань, що нада­ються або повинні бути надані покупцем у порядку оплати;

• характер і сума забезпечення реструктуризації та інших витрат на закриття підприємства, які виникають в резуль­таті придбання і визнані на дату придбання.

У Примітках до фінансової звітності також наводиться інформація про:

— строк корисного використання гудвілу (негативного гудвілу);

— обґрунтування періоду амортизації, якщо строк корисно­го використання гудвілу перевищує 20 років;

— звіряння вартості гудвілу (негативного гудвілу) на поча­ток та кінець звітного періоду з висвітленням:

— первісної вартості та нарахованої суми амортизації (зно­су) на початок та кінець звітного періоду.

— вартості гудвілу [або] та негативного гудвілу, які виникли в результаті придбання та зараховані на баланс у звітному періоді.

— суми амортизації гудвілу, нарахованої за звітний період.

— іншого списання вартості гудвілу (негативного гудвілу) у звітному періоді.

— у Примітках до фінансової звітності наводиться така інформація про злиття підприємств:

— сума активів та зобов'язань, внесена кожним підприємством.

— види та кількість випущених акцій разом з часткою акцій, що мають право голосу, кожного підприємства, які були обмінені при злитті.

— дохід (виручка) від реалізації, інші операційні доходи, надзвичайні доходи та чистий прибуток (збиток) кожно­го підприємства до дати злиття, які включені до фінансо­вої звітності об'єднаного підприємства.