3.3. Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ, при этом этот налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются все предприятия торговли (а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество).

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

-для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, - находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения как земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), так и имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения учета, утвержденным в учетной политике.

Отметим, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за на-, лотовым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями в рамках договора простого товарищества, для целей налогообложения принимается в расчет по остаточной стоимости участниками договора, внесшими это имущество; а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налог на имущество предприятий не взимается с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.

Не производится исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по данному налогу организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом законодательный орган субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (при этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков, имущества - объекта налогообложения).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларации и налоговые расчеты сдаются в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Налог на имущество включается в состав прочих расходов предприятия, его начисление отражается проводкой:

Дебет 91 "прочие доходы и расходы"

Кредт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление проводится:

Дебет 68 «Расчеты по налогом и сборам»

Кредит 51 "Расчетные счета".