3.2. Налог на прибыль

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса (НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу налогом облагается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25), полученная на территории РФ (в т. ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянные представительства) и доходы иных иностранных организаций, полученные от источников в РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для определения прибыли следует определить в первую очередь доходы. К доходам согласно главе 25 НК РФ относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

прочие доходы.

При определении доходов (которые определяются на основании первичных документов и документов налогового учета) из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной формах.

Остальные доходы признаются прочими.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ), при этом доходы и расходы учитываются также в денежной форме.

При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде получен убыток, то налоговая база в данном отчетном периоде признается равной нулю.

Отметим, что при получении убытка в предыдущих налоговых периодах существует возможность согласно ст. 283 НК РФ перенести убыток на будущее (уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы); при этом такая возможность имеется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается (за исключением отдельных случаев, указанных в ст. 284 НК РФ) в размере 24%. При этом налог зачисляется:

6,5% - в федеральный бюджет;

17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации (существует возможность снижения для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой ставки представительными органами субъектов РФ (не ниже чем до 13,5%).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом отчетными периодами для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года) (ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, авансовые платежи по итогам отчетного периода - не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (если ежемесячные авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли, то - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

По итогам отчетного (налогового) периода уплаченные ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога следует по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (по итогам налогового периода - не позднее 28 марта) (ст. 289 НК РФ). При этом по итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Расчет налоговой базы согласно ст. 315 НК РФ должен содержать следующие данные:

Период (с начала налогового периода нарастающим итогом).

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав (за исключением указанной в следующих пяти абзацах);

- выручка от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в следующих четырех абзацах. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, продукции на складе и отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

понесенные при реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке;

понесенные при реализации покупных товаров;

связанные с реализацией основных средств;

понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации в разрезе тех же статей (см. п. 3).

Сумма прочих доходов.

Сумма прочих расходов.

Прибыль (убыток) от прочих операций.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Учет налога на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".

При этом начисление налога отражается проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Kредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета").

Что касается порядка определения расходов по торговым операциям, то согласно ст. 320 НК РФ расходы на реализацию формируются (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом можно сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену их приобретения. Все остальные расходы, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.