3.4. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организация предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе тон на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, в соответствии с законодательством о налогах и сборах организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются иные налога.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (данная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения в торговле и общественном питании:

1. организации и индивидуальные предприниматели:

- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

2. организации:

- имеющие филиалы и (или) представительства;

- в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%

- у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, следует подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную форму налогообложения.

Вновь зарегистрированный налогоплательщик вправе подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (в ред. от 02.09.2005). При этом рекомендованы:

- Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения;

- Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения;

- Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения;

- Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения;

- Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Однако, если по итогам налогового (отчетного) периода его дох превысит 20 млн. рублей (до 2006 года -- 15 млн. руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, по бухгалтерскому превысит 100 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. При этом следует отметить, что объект не может быть изменен в течении трех лет (до 2006 года - всего срока) применения упрощенной сие налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы (без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ.

Если объектом налогообложения служат доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы). Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговая ставка в размере 15% предусмотрена для случая, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

Налогоплательщики организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31; марта года; следующего за истекшим налоговым периодом (25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода).

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода составляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего проживания не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не нее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации "утверждена Приказом Минфина 03.03.2005 № 30 н.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов

налог прибыль имущество документация доход