3.5. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности призван осуществить положение о введении в отраслях с трудно контролируемым налично-денежным оборотом налога в твердом денежном выражении на некие физические показатели, характеризующие данный вид деятельности: единица торговой площади в торговле, посадочное место в общественном питании и т. п. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется, наряду с общей системой налогообложения. Однако, если переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке, то переход на уплату единого налога после принятия соответствующего решения органами законодательной власти субъектов РФ является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, подпадающих под действие Налогового кодекса РФ.

При этом законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения соответствующего единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) значения коэффициента К₂ (это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности);

3) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный единый налог, в пределах следующего перечня (в части торговли и общественного питания

Как и в случае единого налога при упрощенной системе налогообложения единый налог на вмененный доход предусматривает освобождение обязанности по уплате совокупности налогов и сборов:

- для организаций - налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога;

- для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками данного единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляв налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.!

Налогоплательщики также обязаны соблюдать порядок ведения четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, а также исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К_1,, К₂, К₃. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Корректирующий коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по формуле:

К₁ = (1000 + К _оф ) / (1000 + К_ом ),

Где К _оф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К₂, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются субъектами на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Третий коэффициент (К₃) - это коэффициент- дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Ставка единого налога предусмотрена в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплачивается единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, а затем распределяются в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форму налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждает Министерство РФ по налогам и сборам.