4.3. Планирование издержек обращения предприятия по основным статьям

При планировании издержек обращения по основным статьям расходов можно использовать метод среднего уровня затрат.

Базовым показателем расчета в этом случае является средний уровень расходов по статье затрат по отношению к товарообороту.

Издержки обращения при использовании данного метода, будут определяться по формуле (3.2):

И = Т * Уср / 100% (3.2)

где Т - товарооборот;

Уср - средний уровень издержек.

Для определения среднего уровня затрат используем результаты анализа издержек, данные о товарообороте предприятия.

Например, средний уровень расходов по оплате труда составляет 5,3%. Таким образом, используя формулу (3.2), получаем прогнозную величину затрат на предстоящий период.

И = 2644,3 * 5,3 / 100% = 140,1.

При прочих равных условиях и неизменности основных статей затрат, общая величина издержек обращения предприятия составит 308,1 тыс. руб.

Рассмотрим коротко расчет отдельных статей издержек обращения.

Так, расходы по перевозке товара исчисляются отдельно по видам перевозок железнодорожным, водным и воздушным путем, автомобильным и гужевым транспортом.

В большинстве случаев железнодорожным путем товары поставляются на условиях франко-станция (пристань) назначения. Транспортные расходы оплачиваются поставщиками при отгрузке товаров, а торговые предприятия, получая товары, оплачивают расходы только по разгрузке вагона на станции назначения и доставке товаров автотранспортом на торговое предприятие. Поэтому расходы на железнодорожные и водные перевозки планируют только на ту часть товаров, которая будет доставлена на условиях цены франко-станция (пристань) отправления. Для этого необходимо сначала определить количество груза в тоннах, которое будет поступать на этих условиях. Это количество грузов умножают на стоимость перевозки (тарифы). Стоимость погрузки и разгрузки товаров исчисляется отдельно на основе установленных ставок. При постоянном составе иногородних поставщиков можно планировать расходы по железнодорожным и водным перевозкам на основе фактически скопившихся расходов за предплановый год с учетом возможных изменений.

Расходы за аренду помещения определяют из размера площади арендуемых площадей и ставок арендной платы. Прогнозная величина этих расходов соответствует сумме за аналогичный период 2003 г., то есть 49,1 тыс. руб.

Расходы по амортизации основных фондов отчисляют, исходя из стоимости их существующих норм амортизационных отчислений. При расчете принимают во внимание все оборудование, в том числе то, которое поступит в плановом периоде.

Расходы по износу и содержанию МБП планируют с учетом потребности в них, сроках службы или состояния физического износа на начало планового периода.

По всем остальным видам издержек обращения расчет производится на основе нормативов или же размер их устанавливается, исходя из фактической потребности в плановом периоде.

При планировании издержек обращения по каждой статье торговым предприятиям необходимо широко использовать передовой опыт лучших предприятий, достигших наиболее экономного поведения хозяйства, нормативы по отдельным статьям в однородным торговых предприятиях и т.д.

Расходы на рекламу определяются на основе плана рекламных мероприятий в соответствии со сметой и графиком их осуществления.

Расходы на тару рассчитываются исходя из объемов товарооборота по отдельным ее видам, норм уценки при ее возврате, норм амортизации по собственной инвентаризации, таре (таре - оборудованию) и планируемой сумме расходов на ее ремонт на предприятии.

Расходы на обязательное страхование имущества определяются исходя из стоимости активов предприятия, подлежащих страхованию, размеров страховых тарифов и нормативов платежей страхования.

Оставшаяся часть плановой суммы издержек обращения предприятия (за вычетом их суммы относимой на запасы товаров на конец планового периода) будет относиться к объему реализации товаров в плановом периоде и определять его реальную издержкоемкость.

Планирование издержек обращения по основным статьям Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек  обрашения на планируемый период целе6сообразно проводить дополнительные расчеты по экономическому обоснованию важнейших сататей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна. К их числу могут быть отнес\ены транспортные расходы, расходы на оплату  труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизацию основных средств и их ремонт, проценты за пользование займом и некоторые другие. Транспортные расходы включают раходы по перевозке товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстоянии перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть расчитана по формулам: И_тр = Т (руб.) ∙ ТГО; И_тр  Т т(%) ∙ОЗ / 100, Где И_тр – транспортные расходы, руб.; Т (руб.) – тариф за перевозку 1 т/км, руб.; Т (%) – тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза; ТГО – транспортный грузооборот, т/км; ОЗ – объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб. При этом транспортный грузооборот расчитывается следующим образом: ТГО = [(ГО + ВТ) ∙ К_п] ∙ Р, Где ГО – грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т; ВТ – вес тары, т; К_п – коэффициент повторности перевозок; Р – среднее расстояние6 перевозки, км; Если предприятие арендует транспорт и при этом устанавливается повременная плата, то общая сумма расходов составит: И_тр = Т (руб.) ∙ t ∙ Д;, Где Т – тариф за 14 час работы, руб.; t – среднее количество часов работы транспорта в день, ч; Д – количество рабочих дней в плановом периоде, дни. В тех случаях, когда условия перевозок в планируемомом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда не возможно расчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота. Расходы на оплату труду планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в пленируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечит опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. I_рто > I_фэн > I_ч. Это «Золотое правило» экономики, котрое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы. Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на оплату труда и утановленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды. Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 м² площади и размера рендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м². Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, перусмотренных  учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно расчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия. ОФ_план = ОФ_н + (ОФ_пост ∙ М) / 12 – [ОФ_в ∙ (12 – М) / 12], Где ОФ_план – среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;  ОФ_пост – основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.; ОФ_н – основные фонды на начало планируемого года, руб.; ОФ_в – основные фонды, выбывающие в течение планиркемого года, руб.; М – число месяцев, в течените которых основные фонды функционировали на данном предприятии. В цело сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой: А_пл­ = ∑ⁿ ОФ­₁ ∙ N₁ / 100, Где А_пл – сумма амортизационных отчислений на планируемый год; ОФ₁ – среднегодовая стоимость основных фондов 1-й группы, руб.; N₁ – норма амортизационных отчислений по 1-й группе, %; n – количество групп основных фондов. Расходы на ремонт основных средств предусматривается в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудовании и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который расчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее 5 лет. Нормы отчисений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств. Затраты по оплате процентов за пользование займом планируется с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотныхз средств и ставок банка за предоставление займа. Последовательность расчетов: 1.                 Рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы; 2.                 Определяется норматив товарных запасов по себестоимости; 3.                 Исчисляется потребность в кредите; 4.                 Рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах: ·                   Плановой величины; ·                   Нормативной величины. Таблица 2  Планирование издержек обращения по основным статьям

Наименование статей издержек обращения	Фактические данные текущего (2009) года		Изменения в плановом году		План на 2010 г.			План в % к 2009 г.	Структура %
	Сумма (т.р.)	Уровень %	Сумма (т.р.)	Уровень %		Сумма (т.р.)	Уровень %
Транспортные расходы	98,6	1,18	- 32,6 т.р.	-		66	0,71	66,9	3,9
Расходы на оплату труда	902,5	10,84	+205,3 т.р.	-		1107,8	11,83	122,8	47,4
Отчисления на социальные нужды	352,6	4,25	-	-0,5 % (размер)		351,1	3,75	99,6	20,7
Расходы на аренду и содержание зданий	75,1	0,90	-	+0,2 % (размер)		103,0	1,10	137,2	6,1
Амортизация основных средств	110,6	1,33	- 2 Т.р.	-		108,6	1,16	98,2	6,4
Расходы на ремонт основных средств	35,9	0,43	- 3,2 т.р.	-		32,7	0,35	91,1	1,9
Расходы на хранение, подработку и упаковку товаров	40,5	0,49	-	+ 0,25 % (размер)		69,3	0,74	171,1	4,1
Расходы на рекламу	5,2	0,06	-	+0,13 %		17,8	0,19	342,3	1,1
Затраты по оплате процентов за пользование займом	11,2	0,14	-	Без изменен.		13,1	0,14	117,0	0,8
Потери товаров и технологические отходы	17,2	0,21	-	- 5 % (темп изм.)		18,7	0,20	108,7	1,1
Расходы на тару	25,0	0,30	-	+3 % (темп измен.)		29,0	0,31	116	1,7
Прочие расходы	200,3	2,41	-14,2т.р.	-		186,1	1,99	92,9	11
ИТОГО	1874,7	22,52	-	-		2103,2	22,47	112,2
Товарооборот	8326		+ 1035,3 т.р.	-		9361,3

Порядок расчета: 1.                 Уровень издержек обращения: УИО = ∑ИО ∙ 100% / РТО 2.                 Сумма издержек обращения (т.р.) ∑ИО = РТО ∙ УИО / 100%; 3.                   План на 2010 г. ∑ИО_пл. =  ∑ИО_факт ± изменения в плановом году; УИО_пл = УИО_факт ± изменения в плановом году; УИО_пл = УИО_факт ∙(100% ± темп измен. %) / 100%; 4.                 Планируемый уровень (%) на 2010 г. УИО_пл = ∑ИО_пл ∙ 100% / РТО_пл; 5.                 План в % к 2009 г. ∑ИО_пл ∙ 100 / ∑ИО_факт 6.                 Структура издержек обращения: ∑ИО ∙ 100 / ∑ИО_общ Где УИО_пл, УИО_факт – уровень издержек обращения соответственно по плану и факту; ∑ИО_пл.,  ∑ИО_факт ,∑ИО_общ – сумма издержек обращения соответственно по плану, факту и в общем;  РТО – розничный товарооборот. 1.                ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ: ·                   УИО_факт = 98,6 ∙ 100 / 8326 = 1,18 (%); ·                   ∑ИО_пл = 98,6 – 32,6 = 66 (т.р.); ·                   УИО_пл  = 66 ∙ 100 / 9361,3 = 0,71 (%); ·                   План в % к текущему году: 66 ∙ 100 / 98,6 = 66,9 (%); ·                   Структура издержек обращения: 66 ∙ 100 / 2103,2= 3,14 (%). 2.                РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА: ·                   УИО_факт = 902,5 ∙ 100 / 8326 = 10,84 (%); ·                   ∑ИО_пл = 902,5 + 205,3 = 1107,8 (т.р.); ·                   УИО_пл  = 1107,8 ∙ 100 / 9361,3 = 11,83 (%); ·                   План в % к текущему году: 1107,8 ∙ 100 / 902,5 = 122,8 (%); ·                   Структура издержек обращения: 1107,8 ∙ 100 / 2103,2= 52,7 (%). 3.                ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ: ·                   УИО_факт = 352,6 ∙ 100 / 8326 = 4,25 (%); ·                   УИО_пл = 4,25 – 0,5 = 3,75 (%); ·                   ∑ИО_пл  = 9361,3 ∙ 3,75 / 100= 351,1 (т.р.); ·                   План в % к текущему году: 351,1 ∙ 100 / 352,6 = 99,6 (%); ·                   Структура издержек обращения: 351,1 ∙ 100 / 2103,2= 16,69 (%). 4.                РАСХОДЫ НА АРЕНДУ И СОДЕРЖАНИЕ ЗДАНИЙ: ·                   УИО_факт = 75,1 ∙ 100 / 8326 = 0,90 (%); ·                   УИО_пл = 0,90 + 0,2 = 1,10 (%); ·                   ∑ИО_пл  = 9361,3 ∙ 1,10 / 100= 103,0 (т.р.); ·                   План в % к текущему году: 103,0 ∙ 100 / 75,1 = 137,2 (%); ·                   Структура издержек обращения: 103,0 ∙ 100 / 2103,2= 4,9 (%). 5.                АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ·                   УИО_факт = 110,6 ∙ 100 / 8326 = 1,33 (%); ·                   ∑ИО_пл = 110,6 – 2 = 108,6 (т.р.); ·                   УИО_пл  = 108,6 ∙ 100 / 9361,3 = 1,16 (%); ·                   План в % к текущему году: 108,6 ∙ 100 / 110,6 = 98,2 (%) ·                   Структура издержек обращения: 108,6 ∙ 100 / 2103,2= 5,2 (%) 6.                РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ·                   УИО_факт = 35,9 ∙ 100 / 8326 = 0,43 (%) ·                   ∑ИО_пл = 35,9 -3,2 = 32,7 (т.р.) ·                   УИО_пл  = 32,7 ∙ 100 / 9361,3 = 0,35 ·                   План в % к текущему году: 32,7 ∙ 100 / 35,9 = 91,1 (%) ·                   Структура издержек обращения: 32,7 ∙ 100 / 2103,2= 1,6 (%) 7.                 РАСХОДЫ НА ХРАНЕНИЕ, ПОДРАБОТКУ И УПАКОВКУ ТОВАРОВ: ·                   УИО_факт = 40,5 ∙100 / 8326 = 0,49 (%) ·                   УИО_пл  = 0,49 + 0,25 = 0,74 (%) ·                   ∑ИО_пл = 9361,3 ∙ 0,74 / 100 = 69,3 (т.р.) ·                   План в % к текущему году: 69,3 ∙ 100 / 40,5 = 171,1 (%) ·                   Структура издержек обращения: 69,3 ∙ 100 / 2103,2= 3,3 (%) 8.                 РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ: ·                   УИО_факт =5,2 ∙ 100 / 8326 = 0,06 (%) ·                   УИО_пл  = 0,06 + 0,13 = 0,19 (%) ·                   ∑ИО_пл = 9361,3 ∙ 0,19 / 100 = 17,8 (т.р.) ·                   План в % к текущему году: 17,8 ∙ 100 / 5,2 = 342,3 (%) ·                   Структура издержек обращения: 17,8 ∙ 100 / 2103,2= 0,8 (%) 9.                 ЗАТРАТЫ ПО ОПЛАТЕ % ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМОМ: ·                   УИО_факт = 11,2 ∙ 100 / 8326 = 0,14 (%) ·                   ∑ИО_пл = 9361,3 ∙ 0,14 / 100 = 13,1 (т.р.) ·                   План в % к текущему году: 13,1 ∙ 100 / 11,2 = 117,0 (%) ·                   Структура издержек обращения: 13,1 ∙ 100 / 2103,2= 0,6 (%) 10.            ПОТЕРИ ТОВАРОВ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ОТХОДЫ: ·                   УИО_факт =17,2 ∙ 100 / 8326 = 0,21 (%) ·                   УИО_пл  = 0,21 ∙ 95 / 100 = 0,20 (%) ·                   ∑ИО_пл = 9361,3 ∙ 0,20 / 100 = 18,7 (т.р.) ·                   План в % к текущему году: 18,7 ∙ 100 / 17,2 = 108,7 (%) ·                   Структура издержек обращения: 18,7 ∙ 100 / 2103,2= 0,9(%) 11.            РАСХОДЫ НА ТАРУ: ·                   УИО_факт =25,0 ∙ 100 / 8326 = 0,30 (%) ·                   УИО_пл  = 0,30 ∙ 103 / 100 = 0,31 (%) ·                   ∑ИО_пл = 9361,3 ∙ 0,31 / 100 = 29,0 (т.р.) ·                   План в % к текущему году: 29 ∙ 100 / 25 = 116 (%) ·                   Структура издержек обращения: 29 ∙ 100 / 2103,2 = 1,4 (%) 12.            ПРОЧИЕ РАСХОДЫ: ·                   УИО_факт = 200,3 ∙ 100 / 8326 = 2,41 (%) ·                   ∑ИО_пл = 200,3 - 14,2 = 186,1 (т.р.) ·                   УИО_пл  = 186,1 ∙ 100 / 9361,3 = 1,99 (%) ·                   План в % к текущему году: 186,1 ∙ 100 / 200,3 = 92,9 (%) ·                   Структура издержек обращения: 186,1 ∙ 100 / 2103,2= 8,9 (%) Экономическое обоснование показателей: 1)                Транспортные расходы: Планирование суммы издержек обращения на 2010 год составляет 66 тыс. руб. Сумма сократилась по сравнению с 2009 годом на 32,6 т.р. Это оказывает положительное влияние на работу предприятия, ведет к увеличению прибыли. Это является результатом систематизации работы по снижению издержек обращения. Магазин внедряет режим экономии, что позволяет снизить затраты. Снижение издержек происходит за счет материального стимулирования работников, снижения цен на горючесмазочные материалы, увеличения грузоподъемности и отсутствия пустого пробега. 2)                Расходы на оплату труда: В планируемом году сумма расходов на оплату труда повысится на 205,3 т.р., рассматривая ситуацию подробнее можно отметить, что уровень расходов увеличился на 0,99 %. Эта статья является переменной зависящей от товарооборота, поэтому частичное увеличение суммы фонда оплаты труда связано с ростом товарооборота, который в 2010 году планируется повысить до 9361,3 т.р. Фонд оплаты труда зависит от численности труда и производительности их труда.  Система премирования продавцов тесно связана с ростом товарооборота. За счет выплат премий увеличивается фонд оплаты труда. Увеличение расходов по данной статье приводит к увеличению общих издержек. 3)                Отчисления на социальные нужды: Планирование сумм издержек обращения на 2010 год составляет 351,1 т.р. и по сравнению с 2009 годом его планируется увеличить на  1,5 т.р. Т.к. расходы на оплату труда повысились, следовательно, и повысились отчисления на социальные нужды, так как они планируются исходя из заработной платы. 4)                Расходы на аренду и содержание зданий: Планирование сумм издержек обращения на 2010 год составит 103 т.р., что на 27,9 т.р. меньше по сравнению с 2009 годом. Расходы на аренду повышаются в связи с повышением арендной платы, цен за коммунальные услуги, с ростом цен на материалы для содержания зданий, с повышением заработной платы технического персонала, отвечающего за поддержание здания в надлежащем рабочем состоянии. 5)                Амортизация основных средств: Сумма издержек обращения по данным расчета на 2010 год составляет 108,6 т.р., и он уменьшается по сравнению с 2009 годом на 2 т.р. Уровень планируется снизить на 0,04%, так как основные средства стареют как морально, так и физически и это несмотря на то, что постоянно вкладываются средства на поддержание объекта в надлежащем рабочем состоянии. 6)                Ремонт основных средств: Сумма издержек обращения на 2009 год составляет 35,9 т.р. В 2010 году сумму планируется  уменьшить на 3,2 т.р. Снижение издержек по данной статье происходит за счет того, что основные средства находятся в хорошем состоянии  и не требуют дорогостоящего ремонта. 7)                Расходы на хранение, подработку и упаковку товаров: Уровень издержек обращения в 2009 году составляет 0,49 %, в 2010 году размер уровня издержек планируется увеличить на 0,25 %, а сумму 28,8 т.р. Повышение расходов по данной статье происходит в связи с повышением условий хранения товаров, что способствует уменьшению потери товаров при их хранении.  8)                Расходы на рекламу: Сумма издержек обращения на 2009 год составляет 5,2 т.р. и ее планируется увеличить в 2010 на 12,6 т.р. Издержки обращения по данной статье повышаются для того, чтобы усовершенствовать и сделать более доступной для покупателя рекламу своего магазина, а так же ассортимента товаров, который он предлагает. Если реклама будет эффективной, то повысится спрос покупателя на предлагаемые товары в данном предприятии, что приведет к увеличению товарооборота. 9)                % за пользование кредитом: Сумма издержек обращения на 2009 год составляет 11,2 т.р. В 2010 году планируется оставить сумму издержек без изменений. 10)            Потери товаров при хранении: Сумма  издержек обращения на 2009 год составляет 17,2 т.р. В 2010 году она увеличится 1,5т.р. Уровень планируется уменьшить  на 0,01% (7-6,9), так как товары портятся и часть их приходит в негодность, поэтому и возникают расходы по хранению. 11)            Расходы на тару: В 2009 году уровень издержек составляет 0,30%. В 2010 году темп изменения повышается на 3 %, что приводит к увеличению уровня издержек на 0,01%. Сумма в планируемом году увеличивается на 4 т.р., это связано с созданием наиболее оптимальных условий доставки, отгрузки, хранения товаров. 12)            Прочие расходы: Сумма  издержек обращения на 2009 год составляет 200,3 т.р. в 2010 году планируется уменьшить сумму издержек на 14,2 т.р., а уровень снизить до 1,99%. Расходы предприятия, которые не связаны с товаром, относятся на данную статью, например: расходы по командировкам.

Таблица 3.

Показатели прогноза развития потребительской кооперации САРАТОВСКОЙ области на 2010 год
показатели	Единица измерения	2010 год
Совокупный объем деятельности	Млн. руб.	2437
В том числе:	Млн. руб.
Оборот розничной торговли	Млн. руб.	1370
Оборот общественного питания	Млн. руб.	143
Оптовый оборот	Млн. руб.	45
Объем закупок сельхозпродуктов и сырья	Млн. руб.	460
Объем производства промышленной продукции	Млн. руб.	360
Объем платных услуг населению	Млн. руб.	59
Из них бытовые услуги	Млн. руб.	3,3
Закупки основных видов сельхоз продуктов:
Мясо и мясопродукты (живой вес)	тонн	3800
(убойный вес)	тонн	2300
Молоко и молокопродукты	тонн	2100
Яйца	Тыс.шт.	4700
Картофель	тонн	1300
Овощи	тонн	1700
Плоды и ягоды культурные-всего	тонн	700
И т.д.	-	-

В таблице 3 представлены показатели прогноза развития потребительской кооперации на 2010 год.

66