Пример 2.

Организация за налоговый период отгрузила покупателям про­дукцию собственного производства, цена реализации продукции без НДС 600000 руб., НДС по отгруженной продукции (18%) 108000 руб., итого стои­мость продукции с НДС 708000 руб. Также покупатели перечислили предопла­ту в счет предстоящих поставок в размере 118000 руб., где НДС 118000* 18%/118%= 18000 руб. Также частично была выдана продукция работ­никам в счет оплаты труда (по рыночным ценам) - на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. При определении налоговой базы необходимо учесть суммы НДС по реализованной продукции, в т.ч. выданной своим работникам, и исчис­лить суммы НДС с предоплаты. Итого начисленный НДС составит: 108000+18000+9000=135000 руб.

Налогоплательщики с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев) могут (п.1 ст. 154) не определять налоговую базу с сумм оплат, полу­ченных в счет предстоящих поставок этих товаров, если в учетной политике момент определения налоговой базы выбран как момент отгрузки товаров, По­становлением Правительства утверждается перечень этих товаров, работ, услуг [14].

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ): 0% - при экспорте и оказании услуг транспортировки, связанных с экспортом и некоторых др., 10% - при реализа­ции основных продуктов питания, детских товаров (указаны в Кодексе), лекар­ственных средств и периодических печатных изданий, и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой; 18% - общая ставка. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам, иначе будет применяться максимальная ставка.

Налог начисленный за налоговый период = Налоговая база * ставку.

Вычеты. Рассчитанный таким образом налог подлежит перечислению в бюджет за минусом вычетов, предоставляемых налогоплательщику (ст. 171). Например, к вычету принимается сумма налога, предъявленная налогоплатель­щику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобре­таемых для осуществления производственной деятельности или перепродажи или уплаченные на таможне.

Т.о. сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет = сумме начисленного НДС с реализации - сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Пример 3.

Организация за налоговый период реализовала продукции собственного производства на 1888000 руб., в т.ч. НДС 288000 руб., и реализовала товаров на 236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб. Также были приобретены материалы для нужд производства на сумму 330000 руб., в т.ч. НДС 30000 руб. и материальные ценности для обслуживания производства и в службу управления на сумму 35400, в т.ч. НДС 5400 руб., приобретены услуги производственного характера, услуги охраны и информационные на сумму 88500 руб., в т.ч. НДС 13500 руб.

Приобретены товары для последующей перепродажи: первая партия на сумму 55000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб., вторая партия на сумму 177000 руб., в т.ч. НДС 27000руб. Все материальные ценности поступили в организацию, а услуги были оказаны в этом налоговом периоде. Требуется определить задолженность перед бюджетом по НДС по итогам налогового периода.

Определим НДС, начисленный с реализации: 288000+36000= 324000 руб. Определим НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам: 30000+5400+13500+5000+27000=80900 руб. тогда сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода составит: 324000-80900=243100 руб. Если приобретенные ценности используются при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг) не облагаемых НДС, сумма НДС по ним к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если же одновременно используется как для производства продукции (работ, услуг) облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, то к вычету принимается только сумма, исчисленная исходя из доли реализации продукции облагаемой НДС в общей сумме реализованной продукции.