- •1.1. Понятие затрат и себестоимость продукции и услуг предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения
- •1.2. Структура затрат предприятия сферы товарного обращения и их оптимизации
- •2.1. Сущность и роль цен в рыночной экономике. Факторы ценообразования.
- •2.2. Структура, функции и виды цен
- •2.3.Процесс ценообразования и факторы, влияющие на изменение рыночных цен
- •2.4. Методы ценообразования
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.2. Налог на прибыль
- •3.3. Налог на имущество организаций
- •3.4. Транспортный налог
- •3.4. Упрощенная система налогообложения
- •3.5. Единый налог на вмененный доход
- •Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 21 Налогового Кодекса рф (нк рф).
- •Пример 2.
- •Пример 3.
- •Пример 4.
- •Порядок уплаты и предоставления декларации (ст. 166, 174).
- •Акцизы.
- •Задачи Задача 1.
- •Задача 2.
- •Задача 3.
- •Задача 4.
- •Задача 5.
- •4.1. Планирование прибыли предприятия, занимающегося коммерческой деятельностью
- •Задача 1
- •Задача 2
- •Задача 4
- •4.2. Планирование издержек обращения предприятия по общему объему
- •4.3. Планирование издержек обращения предприятия по основным статьям
Задача 1
Предприятие планирует реализовать 500 изделий. Себестоимость одного изделия 14 грн. Цена изделия 18 грн.
Рассчитать планируемую прибыль от реализации. Какой метод расчета будет использоваться в данном случае?
Решение
1-й вариант решения
Прибыль от реализации одного изделия 18 - 14 = 4 грн.
Прибыль от реализации всех изделий 500 * 4 = 2 000 грн.
2-й вариант решения
Доход от реализации всех изделий 500 * 18 = 9 000 грн.
Себестоимость реализованных изделий 500 * 14 = 7 000 грн.
Прибыль от реализации всех изделий 9 000 – 7 000 = 2 000 грн.
Ответ: 2 000 грн., метод прямого расчета.
Задача 2
В отчетном периоде расходы на 1 грн. реализуемой продукции (себестоимость/объем реализации в оптовых ценах) – 0.78 грн. В следующем году планируется снижение расходов на 1 грн. продукции, которая будет реализована, на 0.03 грн. Планируемый объем реализации продукции – 2 500 тыс.грн.
Рассчитать планируемую прибыль от реализации. Какой метод расчета будет использоваться в данном случае?
Решение
1-й вариант решения
Планируемые расходы на 1 грн. реализуемой продукции – 0.78 – 0.03 = 0.75
Себестоимость продукции 2 500 * 0.75 = 1875 тыс.грн.
Планируемая прибыль 2 500 – 1 875 = 625 тыс.грн.
2-й вариант решения
Планируемые расходы на 1 грн. реализуемой продукции – 0.78 – 0.03 = 0.75
Планируемая прибыль на 1 грн. 1.00 – 0.75 = 0.25
Планируемая прибыль 2 500 * 0.25 = 625 тыс.грн.
Ответ: 625 тыс.грн., укрупненный метод расчета. Задача 3
В текущем году средняя рентабельность продукции на предприятии составляет 15%. Себестоимость продукции в будущем году планируется в размере 350 тыс.грн.
Рассчитать планируемую прибыль от реализации. Какой метод расчета будет использоваться в данном случае?
Решение
Планируемая прибыль 350 * 0.15 = 52.5 тыс.грн.
Ответ: 52.5 тыс.грн., экономический (аналитический) метод расчет.
Задача 4
Фактическая себестоимость продукции в текущем году 3 500 тыс.грн. Доход от выпуска и продажи продукции составляет 4800 тыс.грн. В следующем году планируется доход в размере 5 500 тыс.грн.
Рассчитать планируемую прибыль от реализации. Какой метод расчета будет использоваться в данном случае?
Решение
Текущая рентабельность (4 800 – 3 500)/4 800 = 0.27, 27%
Планируемая прибыль 5 500 * 0.27 = 1 485 тыс.грн.
Ответ: 1 485 тыс.грн., экономический (аналитический) метод расчета.
4.2. Планирование издержек обращения предприятия по общему объему
Планирование издержек обращения направлено на ликвидацию излишних расходов, а также на то, чтобы при высоком качестве торгового обслуживания обойтись наименьшими потерями.
Важным направлением в формировании затрат является планирование издержек.
Содержание плана издержек обращения состоит в определении величины расходов предприятиями для осуществления ими нормального торгового процесса. В основе плана издержек обращения лежат:
- запланированный объем и структура товарооборота;
- задания по приросту сети;
- изменение в организационной структуре, ставках, тарифах и других условиях расчета.
Планирование издержек обращения неразрывно связано с планами валовых доходов, прибыли, расчетом потребности оборотных средств и банковских кредитов и т.д.
При разработке плана издержек обращения делается несколько вариантов расчета, в основу которых кладутся прогрессивные нормативы. При этом следует выбрать оптимальный вариант. Оптимальным называется такое решение, которое в данных хозяйственных условиях является наиболее эффективным.
При планировании издержек обращения необходимо учитывать резервы их снижения в связи с действием факторов, особенно за счет улучшения организации торговли, внедрения новых, прогрессивных и более экономичных форм торговли, улучшения организации труда.
Расчет плановой величины издержек обращения должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты работникам предприятия. Следовательно, правильное планирование затрат на предприятии имеет ключевое значение в системе управления издержками фирмы.
Планирование издержек обращения в торговых предприятиях осуществляется в определенной последовательности. Выделяют следующие этапы планирования затрат предприятия:
- анализ издержек коммерческой фирмы в предплановом периоде;
- обоснование основных направлений экономии затрат в плановом периоде;
- расчет плановой суммы затрат в разрезе отдельных статей;
- распределение общей величины затрат по этапам реализации товаров;
- расчет плановых издержек обращения в разрезе структурных подразделений.
При планировании издержек обращения используются различные методы, основными по которым являются: метод технико-экономических расчетов, вариантных приближений, экономико-математическое моделирование.
Технико-экономические нормативы используются при определении затрат труда, расходов по транспортированию товаров, расходов на содержание торговых помещений и инвентаря, расходов по таре, величины естественной убыли и т.д. Так, если нужно определить затраты по перевозке грузов, то учитывается грузооборот и норма тарифа за погрузочно-разгрузочные работы. При планировании затрат может использоваться метод прямого счета и аналитический метод.
Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте товара. Сущность его заключается в том, что затраты исчисляются по каждой статье расходов, исходя из фактического уровня издержек.
Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияния отдельных факторов на плановую величину затрат и при большой номенклатуре товаров очень трудоемок.
Аналитический метод планирования издержек применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую величину затрат. При аналитическом методе издержки рассчитываются не по каждому виду товаров, предлагаемых в планируемом году, а по всему объему продаж в целом.
Все большее применение при расчетах издержек находит экономико-математическое моделирование. С помощью математических расчетов и вычислительной техники устанавливаются определенные соотношения между объемом и структурой оборота и издержками обращения, дальностью перевозок и транспортными расходами и т.д. и влиянием ограничивающих факторов. Наилучший вариант, полученный путем построения математической модели, применяется в плановых расчетах. Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в комплексе методы вариантных приближений и технико-экономических расчетов.
При планировании издержек обращения необходимо учитывать резервы их снижения в связи с действием факторов, особенно за счет улучшения организации торговли, внедрения новых, прогрессивных и более экономичных форм торговли, улучшения организации труда.
Каждый вид издержек обращения имеет свои особенности расчета.
Предприятие планирует издержки обращения прямым счетом, то есть подсчитывает расходы в соответствии с грузооборотом, численностью работников, договорами по аренде и содержанию помещения и т.д., а также в соответствии с установленными нормами, тарифами, ставками и другими показателями.
Планирование издержек обращения по общему объему. Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения. Планирование издержек обращения осуществляется по этапам последовательности, показанной на рисунке 2. Рисунок 2 В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения. Плановая сумма издержек обращения должна находиться между максимальной и минимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения – это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно. Максимальная сумма издержек обращения – это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия, что также не желательно. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть: Иmin ≤ Ипл ≤ Иmax Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия. Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами: Ипер + Ипост =ВД - НДС Где Ипер, Ипост – соответственно переменные и постоянные издержки обращения; ВД – сумма валового дохода; НДС – налог на добавленную стоимость. Это равенство справедливо и при использовании относительных величин (в долях единицы); Упер + Упост = Увд – Увд ∙ Сндс, Или Упер + Упост = Увд (1 – Сндс), Где Упер, Упост – доля переменных и постоянных издержек обращения; Увд – доля валового дохода; Сндс – ставка НДС в долях единицы. Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный уровень переменных издержек обращения в процентах к товарообороту. Он будет составлять: Упер.max = [Увд (1 – С) – Упост] ∙100% После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связанны с совершенствованием: · Торгово-технологического процесса; · Структуры товарооборота и нормирования товарных запасов; · Использования материально-технической базы предприятия; · Организации оплаты труда. Например, сокращение деятельности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса. Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и как результат – экономию издержек обраще6ния по отдельным статьям и в целом по предприятию. Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия. И наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда. Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения. Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей. При определении издержек обращения на планируемы год следует исходить из запланированного товарооборота, деления издержек на постоянные и переменные и выявленных за плановый период тенденций их развития. Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за плановый период темпа роста затрат. Ипл.пост. = Ибаз.пост. ∙ Δtпост., Где Ипл.пост., Ибаз.пост. – условно – постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году; Δtпост. – среднегодовой темп роста условно – постоянных издержек обращения. Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в постоянной зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившиеся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К). Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 – прогрессивно-переменные и меньше 1 – дегрессивно-переменные. Сумма переменных издержек на планируемый год может быть рассчитана по формуле: Ипл.пер. = Ибаз.пер. ∙ [1+(ΔtPTC ∙K)] Где Ипл.пер., Ибаз.пер - условно – переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году; ΔtPTC – прирост товарооборота в планируемом периоде, в долях единицы; К – коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста – условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях единицы. Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат. Расчет плановых издержек обращения представлен в таблице 1. Таблица 1 Расчет издержек обращения предприятия на планируемый год (тыс. руб.)
показатели |
Розничный товарооборот |
Условно-переменные издержки |
Условно-постоянные издержки |
2009 г. |
8326 |
1183,95 |
690,75 |
2010 г. |
9361,3 |
1269,65 |
714,35 |
План на 2010 г в % к 2009 г. |
112,4 |
107,24 |
96,69 |
Расчет плана на 2010 г. в % к 2009г. РТО=9361,3*100/8326=112,4 ИОпер=1183,95*100/1269,65=180,99 ИОпост=714,35*100/690,75=96,69 Далее производится распределение общей плановой суммы издержек обращения по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат: И1-й пл = Ипл ∙ УВ1-й / 100, Где И1-й пл. – сумма затрат по 1-й статье издержек обращения в планируемом периоде, руб.; УВ1-й – удельный вес 1-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат отчетного года, %. Затраты по каждой статье издержек обращения могут быть расчитаны так же, как и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Однако, в этом случае в расчет следует принимать выявленные за плановый период тенденции развития и соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье издержек обращения торгового предприятия.