13. Специальные режимы налогообложения

13.1. Характеристика специальных режимов налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену единым налогом следующих видов налогов:

а) налога на прибыль

б) налога на имущество

г) НДС (кроме импорта).

УСН не вправе применять организации:

а) производящие подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили и т.д.)

б) финансовые (банки, ПИФы, страховые компании и пр.)

в) с долей участия других организаций более 25%

г) организации со средним числом работников более 100 человек

д) организации со стоимостью ОС и НМА более 100 млн. руб.

е) организации с доходом за 9 месяцев текущего года более 11 млн. руб.

Организациям предоставлено право выбора объекта налогообложения. Это могут быть либо доходы по ставке 6%, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15%. В последнем случае минимальная сумма налога не может быть менее 1% от полученного дохода.

Расходы, которые могут быть учтены налогоплательщиком при расчете единого налога, приведены в статье 346.16 НК РФ. Перечень данных расходов является закрытым, т.е. в целях налогообложения признаются только те расходы, которые прямо указаны в данной статье. К ним, в частности относятся и НДС по приобретенным ТМЦ.

Доходы и расходы при УСН учитываться по кассовому методу, т.е. только в момент фактического поступления или фактического выбытия денежных средств. Расходы (включая НДС) по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Приобретенные и оплаченные товары становятся расходами в момент их продажи. Для того чтобы зарплата была признана расходом, необходимо фактически её выплатить.

Расходы на приобретение ОС признаются только при условии их оплаты и ввода в эксплуатацию. При этом в течении года расходы признаются ежеквартально равными долями.

Налоговый учет при УСН ведется в книге учета доходов и расходов (КУДиР).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) представляет собой фиксированные платежи, не зависящие от результатов деятельности организации. Т.о., здесь нет необходимости вести какой-либо налоговый учет. Но, здесь, сохраняется обязанность взносов в пенсионный фонд России (ПФР).

ЕНВД может применяться в отношении весьма ограниченного перечня видов деятельности: бытовые услуги, услуги по ремонту автомобилей, ветеринарные услуги, розничная торговля на площади не более 150 кв.м, общественное питание на площади не более 150 кв.м, транспортные услуги с количеством автомобилей не более 20 и т.д.

Сумма ЕНВД рассчитывается следующим образом:

ЕНВД=15% · Вмененный доход,

Вмененный доход =

= Кол-во работников · Базовая доходность· К1·К2·К3

Базовая доходность зависит от вида деятельности, например для ремонта автомобилей она равна 12000 руб., а для общепита – 1000 руб.

К1 – зависит от кадастровой стоимости земли,

К2 – определяется субъектами РФ,

К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу цен, определяется правительством РФ.

В одной организации могут применять общую систему налогообложения и ЕНВД. В этом случае общие расходы распределяются по видам деятельности облагаемым ЕНВД и необлагаемым ЕНВД пропорционально доходам по этим видам деятельности.