9. Учет расчетов по оплате труда

9.1. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 - пассивный, это означает, что начисление оплаты происходит по кредиту, а выплаты - по дебету. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (например, дебет 20, 25, 26, 44), в состав расходов будущих периодов (дебет 97), в состав внеоборотных активов (дебет 08), в состав прочих расходов (дебет 91.02), т.е. дебет счета зависит от выполненных работ.

Работники получают доход, который должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Организация обязана начислить НДФЛ, удержать налог у работника и перечислить НДФЛ в бюджет. В данном случае организация будет выступать в роли налогового агента.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Ставка НДФЛ с обычной зарплаты работника-резидента – 13%, для нерезидентов ставка – 30 %, для доходов от стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35% .

Начисляется НДФЛ проводкой Дебет 70 – Кредит 68.01. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину налоговых вычетов четырех видов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Наиболее распространены стандартные вычеты:

3000 руб. – инвалиды Великой Отечественной войны, ликвидаторы катастрофы на Чернобыльской АЭС;

500 руб. – Герои Советского Союза и Герои РФ, участники Великой Отечественной войны, инвалиды;

400 руб. – прочие физические лица, вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 рублей;

1000 руб. - на каждого ребенка до 18 лет или студента дневной формы обучения до 24 лет, вычет действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

2000 руб. – на каждого ребенка-инвалида или если ребенок воспитывается единственным родителем.

Заработная плата может выдаваться работникам организации из кассы или переводится на банковские счета сотрудников. Если зарплата выплачивается наличными средствами через кассу организации, то формируются проводка: Дебет 70 – Кредит 50. Если зарплата выплачивается безналичными денежными средствами, то в бухгалтерии формируются проводка: Дебет 70 – Кредит 51.

Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, является плательщиком взносов в Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ФОМС делится на Федеральный ФОМС и Территориальный ФОМС.

Объектом налогообложения для этих фондов признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

С 1 января 2011 года организации, не имеющие льгот, платят взносы по следующим ставкам:

• в ПФР - 26 %;

• в ФСС - 2,9 %;

• в ФФОМС - 3,1 %;

• в ТФОМС - 2 %.

Итого – 34 %.

Из 26% взносов в ПФР, для лиц 1966 г. р. и старше вся сумма направляется на страховую часть пенсии, а для лиц 1967 г. р. и моложе 20% на страховую часть пенсии и 6% на накопительную часть пенсии.

Организации определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Страховые взносы начисляются только на выплаты, не превышающие 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Для учета взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который делится на субсчета:

• 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

• 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

• 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

По кредиту счета 69 и дебету счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (20, 23, 25, 26, 44, 08) отражаются суммы налогов. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Для учета расчетов по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предназначен счет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Ставка взноса зависти от вида деятельности организации.