9.8. Персонифицированный учет

Ввод сведений об особых условиях труда необходим для ведения персонифицированного учета для целей государственного пенсионного страхования (меню «Операции – Справочники – Особые условия труда»).

Ввод сведений о территориальных условиях труда необходим для ведения персонифицированного учета для целей государственного пенсионного страхования (меню «Операции – Справочники Территориальные условия»).

Ведение персонифицированного учета для целей государственного пенсионного страхования не предусматривает формирование проводок ни в системе бухгалтерского учета, ни в системе налогового учета.

10. Учет затрат на производство

10.1. Бухгалтерский учет затрат

Готовая продукция (ГП) – это актив, законченный обработкой, предусмотренной технологическим процессом.

Незавершенное производство (НЗП) – это продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Полуфабрикат – это изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующих производственных цехах предприятия или предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции.

Калькулирование – определение себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством продукции.

Косвенные затраты – расходы, которые связаны с работой предприятия в целом.

Переменные затраты – расходы, величина которых зависит от объемов производства.

Постоянные затраты – расходы, объем которых не зависит от масштабов производства.

Производственная себестоимость продукции может формироваться двумя способами: по полной производственной себестоимости и по сокращенной себестоимости (по прямым статьям затрат). Применение того или иного способа зависит от метода распределения общехозяйственных расходов.

Прямые затраты непосредственно входят в себестоимость готовой продукции. Приведем примерный перечень прямых расходов: материальные затраты, амортизация основных средств, используемых в цеху, расходы на оплату труда производственного персонала, взносов во внебюджетные фонды

Те ресурсы, которые не могут быть отнесены к конкретному продукту, называются косвенными затратами. Причина разделения расходов на прямые и косвенные расходы заключается в том, что косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полных суммах, а прямые расходы уменьшают лишь частично.

В большинстве случаев прямые затраты отождествляются с переменными, а косвенные, соответственно, с постоянными затратами. Это ведет к появлению в бухгалтерском учете двух способов формирования производственной себестоимости продукции – полной и неполной. При подсчете полной производственной себестоимости учитываются косвенные (постоянные) расходы, при неполной – косвенные (постоянные) расходы не учитываются. Согласно методологии бухгалтерского учета на счет учета прямых расходов (счет 20) путем распределения всегда попадает часть косвенных расходов (счета 25 и 26). Следовательно, при бухгалтерской оценке остатков НЗП и ГП всегда участвует часть косвенных расходов, что в налоговом учете недопустимо. Поэтому, прямые расходы для целей налогообложения не равны бухгалтерским расходам. Например, в налоговом учете учитываются не все те расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к прямым расходам (например, услуги производственного характера относятся к косвенным расходам).

При использовании в организации второго способа оценки готовой продукции (по неполной себестоимости) в учетной политике можно указать, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в соответствии с перечнем затрат, аккумулирующихся на соответствующих бухгалтерских счетах (20, 23, 29, 25), а косвенные затраты (постоянные) списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» Этот метод называется «Директ-костинг».

Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции организация определяет в учетной политике. Также, в учетной политике закрепляются прямые расходы. Прямые расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной готовой продукции на складах, а также затрат на НЗП. Поэтому, налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

В бухгалтерском учете все расходы, непосредственно связанные с производством продукции учитываются на счете 20 «Основное производство».

Готовые изделия в бухгалтерском учете могут учитываться:

• по фактической производственной себестоимости (полной или неполной);

• по нормативной себестоимости (полной или неполной);

• по договорным ценам;

• по другим видам цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется чаще в мелкосерийном производстве, или при выпуске продукции небольшой номенклатуры. Нормативная себестоимость применяется в массовом серийном производстве при выпуске продукции большой номенклатуры.

Учет готовой продукции может осуществляться:

• без использования счета 40 «Выпуск продукции»;

• с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Первый вариант является традиционным, при этом готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом движение продукции можно учитывать по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от их стоимости по учетным ценам на счете 43 (табл. 10.1).

Таблица 10.1

Содержание	Дебет	Кредит
По учетным ценам в течение месяца	43	20
В конце месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, и корректируются произведенные ранее записи на сумму отклонений. В случае превышения фактической себестоимости над плановой на сумму со знаком «+» В случае превышения плановой себестоимости над фактической на сумму со знаком «-» (сторно)	43	20

В итоге остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

При втором варианте готовую продукцию учитывают на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (плановой) себестоимости (табл. 10.2).

Таблица 10.2

Содержание	Дебет	Кредит
Нормативная (плановая) себестоимость в течение месяца при передачи ГП на склад	43	40
Фактическая производственная себестоимость в конце месяца	40	20
В конце месяца счет 40 закрывается на сумму отклонений, когда фактические расходы оказались выше плановых.	90	40
В конце месяца счет 40 закрывается на сумму отклонений, когда фактические расходы оказались ниже плановых.	40	90

В итоге выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе – по нормативной себестоимости.

В табл. 10.3 представлены бухгалтерские проводки по учету затрат на производство готовой продукции.

Таблица 10.3

Содержание	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26, 44	70
Начислены взносы с ФОТ	20, 23, 25, 26, 44	69
Переданы материалы в производство	20	10
Переданы материалы во вспомогательное производство	23	10
Переданы материалы на нужды цеха	25	10
Переданы материалы на общехозяйственные нужды	26	10
Начислена амортизация на ОС	20, 23, 25, 26, 44	02
Приняты услуги	20, 23, 25, 26, 44	60
Расходы вспомогательного производства включены в затраты	20	23
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределены по видам номенклатуры основного производства	20	25, 26
Общехозяйственные расходы отнесены на счет реализации (метод «Директ-костинг»)	90	26

Бухгалтерские проводки при реализации готовой продукции (без использования счета 40 и метода «Директ-костинг») представлены в табл. 10.4.

Таблица 10.4

Содержание	Дебет	Кредит
Списание ГП на реализацию по плановым ценам в течение месяца	90.02	43
Выручка при реализации	62	90.01
НДС при реализации	90.03	68.02
Списание отклонений в части реализованной ГП в конце месяца (доведение ГП до фактической себестоимости)	90.02	43
Определение финансового результата как разности кредитового и дебетового оборотов счета 90 – прибыль. Счет 90 закрывается.	90.09	99
Определение финансового результата как разности дебетового и кредитового оборотов счета 90 – убыток. Счет 90 закрывается.	99	90.09