- •Виды, формы контроля и их классификация
- •Принципы контроля
- •Экономический контроль, его цель, задачи и функции
- •5. Предмет, объекты и субъекты контроля
- •Приемы и методы документального контроля
- •Виды ревизий
- •Документ как доказательство законности осуществления операции
- •Права, ответственность и обязанности ревизоров
- •Тема 5. Планирование и организация контрольно-ревизионной работы
- •3. Порядок проведения ревизии
- •4. Оформление итогов ревизии
- •5. Реализация результатов ревизии. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии
- •Тема 7. Контроль и ревизия денежных средств и финансовых вложений
- •1. Задачи и источники ревизии денежных средств и финансовых вложений
- •2. Контроль и ревизия кассы. Инвентаризация кассы
- •1. Хищения со стороны кассира – материально-ответственного лица
- •2. Выявление вывода наличных денежных средств в «теневой оборот».
- •3. Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках
- •Тема 9. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда
- •1. Задачи и источники контроля и ревизии оплаты труда
- •2. Ревизия обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы
- •3. Ревизия соблюдения действующего порядка организации и охраны труда
- •4. Ревизия правильности расчетов по оплате труда
- •Тема 10. Контроль и ревизия основных средств
- •1. Задачи и источники контроля и ревизии основных средств
- •2. Контроль и ревизия состояния и сохранности основных средств
- •3 Контроль и ревизия поступления основных средств
- •2. Проверка правильности отнесения приобретенного имущества к основным средствам и ведения аналитического учета.
- •4 Контроль и ревизия выбытия основных средств
- •3. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами.
- •5 Контроль и ревизия использования основных средств
- •1. Проверка правильности отражения амортизации основных средств
- •2. Ревизия ремонта основных средств
- •Тема 8. Ревизия расчетных и кредитных операций и договорной дисциплины
- •1. Задачи и источники ревизии расчетных операций
- •2. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
- •3. Ревизия расчетов по налогам и сборам
- •4. Ревизия расчетов по кредитам и займам
- •5. Ревизия подотчетных сумм
- •6. Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
- •Контроль и ревизия затрат на производство
- •Контроль и ревизия выпуска готовой продукции и ее продажи
- •Тема 11. Контроль и ревизия производственных запасов
- •1. Задачи и источники ревизии производственных запасов
- •2. Контроль и ревизия хранения производственных запасов
- •3. Контроль и ревизия поступления производственных запасов
- •1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам.
- •2. Документальная проверка учета поступающих материалов.
- •3. Выборочная проверка отражения поступления пз на счетах бухгалтерского учета.
- •4. Контроль и ревизия списания и выбытия производственных запасов
- •3. Проверка операций по внутреннему перемещению материалов и выбытию на сторону
- •Ревизия нематериальных активов
- •Задачи и источники ревизии финансовых результатов
- •Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
- •Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли
- •Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования
- •Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности
3. Проверка операций по внутреннему перемещению материалов и выбытию на сторону
Операции по внутреннему перемещению материалов проверяются с точки зрения их экономической целесообразности и по местам возникновения.
При проверке операций по отпуску материальных ценностей на сторону ревизору необходимо установить, по чьему распоряжению они были осуществлены, чем были вызваны и к каким дополнительным расходам привели.
Все операции на отпуск материальных ценностей на сторону следует проверить сплошным путем; на документах обязательно должны стоять визы руководителя предприятия. При этом ревизору рекомендуется сверить данные расходных документов склада и платежных документов, а также количественные данные по наименованиям материальных ценностей по заявкам (договорам, соглашениям) с их количеством по расходным документам склада.
Необходимо проанализировать все случаи неправильного распределения материальных ценностей, которые привели к нанесению материального ущерба.
Анализ ревизионной практики свидетельствует, что типичными ошибками являются:
- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
- списание материальных ценностей в производство по нормам, а не по фактическому расходу;
- сокрытие экономии материалов, полученных от внедрения прогрессивных технологий;
- нарушение производственных технологий.
- списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода;
- арифметические ошибки.
Ревизия нематериальных активов
Целью ревизии нематериальных активов является установление соответствия применяемой организацией методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
Источники информации для проверки:
- положение об учетной политике организации,
- бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу,
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04, 05, 08, 91, 97, карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1),
- договоры купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, документы, подтверждающие наличие права организации на нематериальные активы: сертификаты, лицензии, свидетельства, патенты и т.п.,
- первичные документы: акты приемки нематериальных активов, акты списания и др.,
- инвентаризационные описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а), сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (ф. № ИНВ-18).
Ревизор должен последовательно проверить следующие моменты:
- изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
- подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
- установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами ревизору необходимо обратить внимание на следующее:
- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.
Осуществляя ревизию объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь, необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.
Ревизор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из срока полезного их использования.
Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, ревизор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача ревизора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов в организации установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.