Тема 8. Ревизия расчетных и кредитных операций и договорной дисциплины

1. Задачи и источники ревизии расчетных операций

Факты возникновения обязательств и их погашения пред­ставляют собой расчетные отношения.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организа­ций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемо­сти оборотных средств, и следовательно улучшению финансово­го состояния.

Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает не­гативные последствия по этим операциям.

Цель ревизии расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятиях и в организациях, подтверждение законности образования различных видов деби­торской и кредиторской задолженности, ее достоверности и ре­альности погашения.

Задачи ревизии:

- определение законности, целесообразности и реальности возникновения и осуществления расчетных операций;

- установление состояния соблюдения и путей дальнейше­го укрепления расчетно-платежной дисциплины;

- повышение эффективности использования собственных и заемных денежных средств.

Контроль и ревизия расчетных операций призваны не только вскрыть допущенные недостатки в их организации, но и предуп­редить неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимо­отношений.

Источниками контрольных данных

- учредительные документы, положение об учетной политике, бизнес-планы;

- бухгалтерская отчетность (ф. №1, ф. №2, ф. №5), статистическая, налоговая, внутренняя отчетности;

- договоры, заключенные с контрагентами;

- первичные документы по возникновению и погашению дебиторско-кредиторской задолженности;

- регистры анали­тического и синтетического учета по счетам 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 76, 79 и др.;

- книги покупок и продаж, налоговые декларации по НДС;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17);

- протоколы о зачете взаимных требований и иные документы.

2. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных докумен­тов по поставке товаров и оказанию услуг с целью под­тверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета деби­торской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- обоснованность выделения НДС.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками уста­навливают, заключены ли договоры поставки продукции, пра­вильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, ка­чества продукции и других факторов), причитающиеся организа­ции за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевремен­ности расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

Проверку состояния расчетов целесо­образно начинать с анализа материалов инвентаризации расче­тов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.

В процессе инвентаризации необходимо установить:

• тождественность расчетов с банками, подразделениями организации, состоящими на отдельных балансах, с нало­говыми органами;

• правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

• правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке деби­торской задолженности.

Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на сче­тах дебиторов недостатков и краж, порчи и брака товаров, отне­сения дебиторской задолженности на другие статьи баланса.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями про­изводится высылкой копии карточки аналитического учета расче­тов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают орга­низации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организа­ции-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупа­тели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, выясняются при­чины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с проверяемой организацией, устанавливаются ви­новные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчи­ками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на ба­лансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтверж­денную и не подтвержденную ими, а также выявленную в каче­стве просроченной.

В случае выявления безнадежной задолженности, в иске от­носительно которой суд отказал, следует выяснить мотивы отка­за и обоснованность иска.

При расчетах с покупателями и заказчиками ревизор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчи­ками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокры­тия допущенных злоупотреблений.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками не­обходимо решить следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных докумен­тов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованнос­ти возникновения кредиторской задолженности;

• подтверждение своевременности погашения и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета задол­женности;

• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Проверка проводится по двум основным направлениям:

• правильность оплаты за полученные материальные цен­ности;

• полнота оприходования полученных ценностей.

Проверка предусматривает правовую оценку договоров с по­зиций действующего законодательства. Существует ряд правовых форм поступления в организацию товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор по­ставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из договоров обладает своими особенностями, преимущества­ми и недостатками, и поэтому роль правовой оценки и анализа заключаемых договоров с точки зрения налогообложения в ходе ревизии очень велика.

Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с по­ставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расче­тов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запро­са к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку – расшифровку задолженности, числящейся в ревизуемой организации.

В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникнове­ния задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обосно­ванность числящейся на балансе суммы задолженности по недо­стачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном по­рядке дебиторской задолженности.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к провер­ке, ревизору немаловажно знать, какая система расчетов приме­няется в организации клиента.

По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умыш­ленные искажения или злоупотребления.

На заключительном этапе проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерс­кой и статистической отчетности.