- •Виды, формы контроля и их классификация
- •Принципы контроля
- •Экономический контроль, его цель, задачи и функции
- •5. Предмет, объекты и субъекты контроля
- •Приемы и методы документального контроля
- •Виды ревизий
- •Документ как доказательство законности осуществления операции
- •Права, ответственность и обязанности ревизоров
- •Тема 5. Планирование и организация контрольно-ревизионной работы
- •3. Порядок проведения ревизии
- •4. Оформление итогов ревизии
- •5. Реализация результатов ревизии. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии
- •Тема 7. Контроль и ревизия денежных средств и финансовых вложений
- •1. Задачи и источники ревизии денежных средств и финансовых вложений
- •2. Контроль и ревизия кассы. Инвентаризация кассы
- •1. Хищения со стороны кассира – материально-ответственного лица
- •2. Выявление вывода наличных денежных средств в «теневой оборот».
- •3. Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках
- •Тема 9. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда
- •1. Задачи и источники контроля и ревизии оплаты труда
- •2. Ревизия обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы
- •3. Ревизия соблюдения действующего порядка организации и охраны труда
- •4. Ревизия правильности расчетов по оплате труда
- •Тема 10. Контроль и ревизия основных средств
- •1. Задачи и источники контроля и ревизии основных средств
- •2. Контроль и ревизия состояния и сохранности основных средств
- •3 Контроль и ревизия поступления основных средств
- •2. Проверка правильности отнесения приобретенного имущества к основным средствам и ведения аналитического учета.
- •4 Контроль и ревизия выбытия основных средств
- •3. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами.
- •5 Контроль и ревизия использования основных средств
- •1. Проверка правильности отражения амортизации основных средств
- •2. Ревизия ремонта основных средств
- •Тема 8. Ревизия расчетных и кредитных операций и договорной дисциплины
- •1. Задачи и источники ревизии расчетных операций
- •2. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками
- •3. Ревизия расчетов по налогам и сборам
- •4. Ревизия расчетов по кредитам и займам
- •5. Ревизия подотчетных сумм
- •6. Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
- •Контроль и ревизия затрат на производство
- •Контроль и ревизия выпуска готовой продукции и ее продажи
- •Тема 11. Контроль и ревизия производственных запасов
- •1. Задачи и источники ревизии производственных запасов
- •2. Контроль и ревизия хранения производственных запасов
- •3. Контроль и ревизия поступления производственных запасов
- •1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам.
- •2. Документальная проверка учета поступающих материалов.
- •3. Выборочная проверка отражения поступления пз на счетах бухгалтерского учета.
- •4. Контроль и ревизия списания и выбытия производственных запасов
- •3. Проверка операций по внутреннему перемещению материалов и выбытию на сторону
- •Ревизия нематериальных активов
- •Задачи и источники ревизии финансовых результатов
- •Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
- •Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли
- •Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования
- •Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности
6. Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») ведутся расчетные операции с работниками, в случае причинения ими материального ущерба предприятию. На этом счете ведется учет расчетов по возмещению причиненных убытков вследствие недостачи и потерь от порчи ценностей, хищений, разворовывания денежных средств, если виновник выявлен.
Недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, а сверх норм естественной убыли на виновных лиц.
Возмещение работниками причиненного ими материального ущерба производится непосредственно путем внесения соответствующей суммы в кассу хозяйства или натурой того или иного вида ценностей либо удержаний из заработной платы при наличии их согласия.
Ревизия таких расчетов осуществляется сплошным способом. Задача ревизора состоит в том, чтобы выявить причины возникновения задолженности и ее реальность. Основными причинами образования недостач, хищений, порчи являются: отсутствие оперативного (профилактического) контроля за сохранностью денежных средств и товарно-материальных ценностей со стороны руководителей организаций, несвоевременное и формальное проведения инвентаризации, несоблюдение условий хранения ценностей.
Особое внимание обращают на факты списаний порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей с целью выявления случаев составления фиктивных актов на списание и возможного утаивания недостачи и краж.
Кроме того, ревизору необходимо проверить реальность отнесения на счет финансовых результатов недостачи и краж, относительно которых суд отказал в удовлетворении исков в связи с их необоснованностью.
Важно также выяснить, все ли исполнительные листы на должников, полученные ревизуемой организацией, взяты на учет и представлены для взыскания, регулярно ли поступают удерживаемые суммы и в каких размерах.
По делам, переданным в судебно-следственные органы и не принятые к рассмотрению, следует проверить наличие необходимых доказательств виновности соответствующих материально ответственных лиц. При необходимости надо провести дополнительную проверку фактов и принять меры к повторной передаче этих дел, чтобы обеспечить возмещение причиненного организации ущерба.
Контроль и ревизия затрат на производство
Основная цель проверки – установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету издержек производства нормативным актам.
Источниками информации для контроля затрат на производство являются:
- учредительные документы, приказ об учетной политике;
- Главная книга, бухгалтерская отчетность, налоговая, статистическая и внутренняя отчетность;
- первичные документы по учету затрат;
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 43, 44, 96, 97;
- ведомости сводного учета затрат на производство, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и нематериальных активов и пр.;
- акты инвентаризации незавершенного производства.
До начала проверки следует изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Затем анализируется учетная политика организации и выясняется следующее:
- какой метод калькулирования себестоимости продукции выбран (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный, «директ-костинг», «стандарт-кост»);
- как ведется сводный учет затрат на производство (по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);
- как оценивается незавершенное производство (расчетным путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);
- каким способом начисляется амортизация основных средств (линейным, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции, работ, услуг);
- каким способом начисляется амортизация нематериальных активов (линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг);
- как оцениваются материальные ценности при их отпуске на производственные нужды (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методу ФИФО, методу ЛИФО);
- создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей;
- используется ли счет 97 «Расходы будущих периодов»;
- какой выбран вариант учета выпуска продукции (с применением или без применения счета 40).
Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, обращают внимание на обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета.
Контролируется правильность учета следующих нормируемых затрат:
- командировочные расходы;
- расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам банков, на рекламу;
- представительские расходы.
Анализируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В ходе контроля выясняется правильность:
- разграничения производственных затрат по отчетным периодам;
- соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных расходов;
- включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- распределения общепроизводственных расходов и др.
Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов проверяется правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом; расходов на оплату консультационных и информационных услуг.
Необходимо проанализировать правильность формирования резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Проверяется правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и сторнирования излишне начисленных сумм по ним.
Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первичными документами: накладными, актами выполненных работ и пр.
Контролируется состояние учета незавершенного производства; своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, отражения результатов инвентаризации в учете. Может быть проведена сплошная или выборочная инвентаризация незавершенного производства, в ходе которой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.
Проверяется также правильность:
- отнесения расходов в состав затрат по производству и продаже продукции;
- группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам), учета затрат вспомогательных производств;
- документального оформления брака в производстве и правомерность списания потерь от брака;
- отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Типичные ошибки при оформлении затрат на производство состоят в следующем:
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
- необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.