3 Контроль и ревизия поступления основных средств

Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета операций с ос­новными средствами влияет на:

• достоверность отражения финансовых результатов;

• правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является базой начисления налога на имущество);

• достоверность составления бухгалтерской отчетности по движе­нию основных средств.

Операции по поступлению основных средств проверяются выборочно по первичным документам, регистрам аналитического и синтетического учета.

Направления проверки поступления основных средств.

1. Анализ и про­верка имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производ­ственных мощностей. Ревизор оценивает систему планирования по­ступления основных средств, обоснованность планов путем сопостав­ления объемов капитальных вложений с плановым приростом объ­емов выпускаемой продукции, производительности труда.

Оценивается эффективность поступления основных средств. К неэффективному поступлению основных средств можно от­нести:

• отсутствие плана или бюджетов закупок в целом по организа­ции. В некоторых случаях одно подразделение продает, а другое поку­пает такое же основное средство из-за отсутствия единого центра сбо­ра заявок на покупку и продажу основных средств;

• неиспользование системы скидок при закупках. Часто различ­ные службы, отделы организации приобретают компьютерную техни­ку по мере необходимости, разрозненно. Совершение покупки едино­временно дает возможность воспользоваться скидками, предоставляе­мыми продавцам при продаже крупных партий;

• «стихийные» покупки основных средств. Не анализируются предложения различных поставщиков, различные формы приобрете­ния (в кредит, лизинг и т.д.). Ревизор должен запросить материалы, которые были изучены сотрудниками отдела материального обеспече­ния при последней существенной покупке основного средства. Ре­зультаты устного опроса, как правило, подтверждают проведение анализа, однако документальная проверка в большинстве случаев выяв­ляет его отсутствие либо лишь попытку анализа.

В государственных учреждениях типичным нарушением является отсутствие открытого конкурса поставщиков.

2. Проверка правильности отнесения приобретенного имущества к основ­ным средствам и ведения аналитического учета.

3. Проверка правильности классификации основных средств по характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисля­ется).

4. Подтверждение правильности формирования первоначальной стоимости основных средств. Проверку целесообразно организовать по видам поступления и в зависимости от источников финансирования.

Например, искажение стоимости построенных основных средств возможно в виде:

• завышения стоимости построенных основных средств, которое производится с целью незаконного присвоения лицами, причастны­ми к строительству, части выделенных на строительство средств;

• занижения стоимости строительства в связи с использованием для оплаты не учтенных в официальной бухгалтерии средств («тенево­го оборота»).

5. Выявление сокрытия объектов основных средств или их частей или занижения их стоимости. Причины сокрытия объектов основных средств и неотражения их в бухгалтерском учете могут быть различны:

• объекты приобретены/построены на средства «теневого оборо­та», которые не могут быть учтены в официальном бухгалтерском учете;

• расходы на приобретение/постройку объектов списаны за счет источников финансирования. Наиболее распространенным случаем является списание расходов в состав текущих расходов на ремонт, хотя в действительности создается объект основных средств. В некоторых случаях расходы на строительство списываются за счет прибыли орга­низации, например, при незаконном строительстве («самострое»), так как получить официальные документы на построенный объект в этом случае крайне сложно;

• объект основных средств оставлен в «наследство» от бывшего землевладельца, распавшейся государственной структуры, съехавшим арендатором, или объект забыли или не смогли учесть в плане прива­тизации и т.д. и официальные документы о собственности на данный объект получить также крайне сложно;

• объект получен путем передачи с баланса на баланс и докумен­ты еще не поступили в бухгалтерию, хотя акты получения объекта подписаны принимающей стороной.

Выявляются также методом инвентаризации. Однако проведение инвентаризации в данном случае затруднено отсутствием сведений об объекте, который необходимо найти, что снижает результативность применения данного метода, особенно если объект территориально удален от месторасположения организации. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов про­изводится экспертами.

6. Проверка полноты и своевременности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета. При проверке ревизору необходимо осо­бое внимание обратить:

• на утверждение и существование комиссии по приемке объектов основных средств и оформле­нию соответствующих документов;

• на наличие договоров на поступление объектов основных средств с указа­нием стоимости объекта;

• на соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, ука­занной в соответствующих договорах;

• на наличиерасшифровки предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

• своевременность оприходования поступивших основных средств. Это влияет на правильность начисления амортизации, на величину налога на имущество;

• правильность составления и отражения в регистрах бухгалтерского учета бухгалтерских проводок.