3. Контроль и ревизия поступления производственных запасов

Ревизия проводится по нескольким направлениям:

1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам.

Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. Резуль­таты проверки, должны позволить оценить правильность (обосно­ванность):

• применения критерия для отнесения объектов к материалам;

• установление производственного и непроизводственного ха­рактера приобретенных материалов;

• документального оформления учета материалов (наличие до­кументов, подтверждающих право собственности, кар­точек учета материалов, накладных на получение материалов).

2. Документальная проверка учета поступающих материалов.

Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, в ча­стности,

- наличие утвержденного плана материального обеспечения,

- наличие в отделе снабжения журнала учета поступивших грузов, в котором указываются: регистрационный номер и дата догово­ра; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспорт­ного документа; дата и номер счета; род груза; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза.

Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки.

Необходимо выяснить, соблюдается ли в организации порядок выдачи дове­ренностей на получение материальных ценностей и их отчетности по их использованию.

Выясняются источники поступления ТМЦ на предприятие: закупка через поставщиков, через посредников, подотчетных лиц и т. п. Проверяется наличие заключенных договоров с контрагентами.

При ревизии поступлений материалов на склады организации, например, автотранспортом проводится сверка журнала учета поступивших грузов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Если материалы вывозятся со склада продавца своим автотранс­портом, то проводится дополнительная сверка с кореш­ками выданных доверенностей.

3. Выборочная проверка отражения поступления пз на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание ревизору следует обратить на своевременность оприходования ценностей. Полнота и своевременность оприходования отдельных видов материальных ценностей определяются путем встречной сверки внутренних и внешних документов по этим опе­рациям, а также сопоставлением записей по движению материалов за смежные периоды.

Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемый вариант оценки ПЗ при оприходовании.

Учет поступления ПЗ может отражаться:

1. с использованием счетов 15 и 16;

2. без использования счетов 15 и 16, т. е. фактическая себестоимость ПЗ формируется непосредственно на счете 10.

Выбор одного из вариантов утверждается учетной политикой. В результате ревизии необходимо проверить действительность применения выбранной методики.

4. Контроль и ревизия списания и выбытия производственных запасов

Для проверки использования материалов ревизору необходимо ознакомиться со спецификой производства, так как методы контроля и использования материальных ценностей в производстве зависят от типов производства, особенностей организации технологического процесса, методов учета затрат на производство, а также от видов используемых материальных ценностей.

Применяются:

1. Документальная проверка оформления выбытия материальных цен­ностей. При отпуске материальных ценностей со склада по лимитно-заборным картам ревизору необходимо сверить фактический поря­док движения карт с соответствующим распорядительным докумен­том, которым они были введены в организации. Отклонения в данных между лимитно-забор­ными картами подразделений (цехов), складов могут стать основанием для требования объяснительных с материально ответствен­ных лиц.

При обнаружении возврата материальных ценностей по лимитно-заборным картам следует дать экономическую оценку действий должностных лиц, допустивших избыточный отпуск материалов со склада.

Особое внимание нужно уделять документам на разовый отпуск ценностей со склада. Ревизору необходимо изучить порядок согласо­вания отпуска материалов по требованиям и его факти­ческое соблюдение должностными лицами организации. Данные тре­бований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материалов.

При отпуске материалов на производство без оформления спе­циальных документов реви­зор проверяет наличие актов, их утверждение, а также соот­ветствие карточкам учета материалов.

2. Анализ списания сырья и материалов на производство. Основными вопросами проверки правильности расходования сырья и материа­лов в производстве являются: обоснованность и документальная опре­деленность норм расхода; соблюдение норм расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в подразделениях организации.

Приступая к проверке, ревизор прежде всего должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие в организации нормативы расходования сырья и материалов и учтены ли в них из­менения, произошедшие в результате, например, усовершенствова­ния технологии, конструкции, приводящего к сокращению расхода сырья и материалов.

Выяснение правильности применения норм расходов материаль­ных ценностей целесообразно осуществлять путем контрольного запуска сырья и материалов в производство. Контрольный запуск ревизор проводит вместе со специалистами, по результатам состав­ляется акт.