Этапы проведения ревизии

Весь процесс ревизии может быть разделен на четыре основных этапа.

Первый этап– подготовка и проведение ревизии – совпадает с изданием приказа о назначении ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы и сроки проведения ревизии. На этом этапе ревизоры знакомятся с предыдущими актами, материалами отчётности и на их основе создают утверждаемую руководителем ревизующей организации программу предстоящей ревизии.

Второй этап– неотложные ревизионные действия, в ходе которых ревизор представляет свои документы руководителю ревизуемой организации, знакомит с составом ревизионной группы.

Третий этап– проведение документальной ревизии – подразделяется на две стадии.

В стадии общего исследования ревизор знакомится со свободной документацией, журналами - ордерами, требующими детального исследования.

На стадии детального исследования проверка операции осуществляется по первичным учетно-бухгалтерским документам.

Четвёртый этап– составление акта документальной ревизии, в котором излагаются результаты ревизии, а также приложений к нему.

Акт ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руководителем предприятия.

В случае если ревизия проводится по инициативе правоохранительных органов и при этом проверяется деятельность конкретных материально ответственных лиц, то во вводной части акта должно быть отражено их участие и установочные данные. Эти лица должны быть обязательно ознакомлены с актом ревизии, а по поводу выявленных фактов должны дать письменное объяснение.

Следует иметь в виду, что возможно составление промежуточных актов, отображающих факты выявленных злоупотреблений. Особенно это важно при проведении ревизии по инициативе органов внутренних дел ещё до возбуждения уголовного дела. Данные, отражённые в промежуточном акте, должны найти отражение в основном акте.

Акты документальной ревизии в обязательном порядке используются и при доказывании преступлений, совершённых работниками ревизионного аппарата. Доказательством могут служить такие факты, как составление ревизором промежуточных актов с их последующим уничтожением без включения в основной акт ревизии, обнаружение черновых актов ревизии, не совпадающих по содержанию с подлинником, не отражение в акте фактических данных, установленных при допросе свидетелей, дававших письменное объяснение ревизору. Подобные доказательства нужны при изобличении ревизора, но переоценивать их значение, давать им одностороннее толкование было бы неверным. Необходимо тщательное исследование причин их возникновения.

3.3. Аудит в республике беларусь

Аудит– это процесс проверки ведения бухгалтерского учёта на предприятиях и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости. Такие проверки находятся в компетенции специалистов, называемых аудиторами. Своё мнение о результатах проверки они излагают в специальных аудиторских отчётах.

В аудиторской практике можно чётко выделить два основных направления деятельности: частный (индивидуальный) и обязательный (предусмотренный законом) аудиты. Частный аудит – это аудит, который проводится по заказу заинтересованной стороны даже в случае, не предусматривающем обязательную проверку с законодательной точки зрения. Характер и масштабы частного аудита зависят от желания клиента. Масштабы обязательного аудита чётко определены.

В соответствии с постановление Кабинета Министров Республики Беларусь №398 от 17.06.96 (с изменениями и дополнениями) и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №28 от 24.12.99 –обязательной аудиторской проверке подлежат следующие юридические лица: предприятия с иностранными инвестициями; товарные и финансовые биржи; банки и небанковские финансовые организации; организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам; открытые и закрытые акционерные общества.

Несмотря на то, что аргументы против аудиторских проверок весьма убедительны, их проведение считается выгодным, т.к. осознание того, что все записи и отчёты будут проанализированы незаинтересованным лицом, заставляет служащих аккуратно и добросовестно вести дела.

Аудит может проводиться только после завершения всей необходимой работы по бухгалтерскому учёту, т.е. аудитор занимается только проверкой счетов, в которых он сам же участвовал.

Аудит состоит из трёх этапов: планирование; сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчётов; составление отчёта (заключение).

Предварительное ознакомление с результатами деятельности и структурой управления контролируемого предприятия, которое взаимосвязано с планирование аудита, должно помочь аудитору установить:

• состояние бухгалтерского учёта и эффективность внутреннего контроля;

• степень доверия внутреннему контролю;

• содержание, время ведения и объём контрольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе аудиторской проверки;

• эффективность отбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно- финансовых операций, бухгалтерского баланса и финансовых отчётов.

Планирование аудита включает в себя составления плана и разработку аудиторской программы.

В плане указывают наименование предполагаемых проверок, необходимых аудитору для выполнения поставленной задачи, намечают их объём, сроки проведения, способы и приёмы решения.

Для качественного составления плана и выяснения объёма работ аудитор должен:

• изучить условия контракта (договора) на проведение аудита, в котором установлена ответственность сторон;

• уточнить содержание отчёта и другой информации, передаваемой аудитором заказчику в соответствии с заключёнными договорами;

• изучить воздействие на аудит новых учётных или аудиторских стандартов, законов, положений, инструкций или нормативных актов государственных органов;

• выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

• определить степень доверия к учётной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия;

• установить сущность и объём аудиторских доказательств, проанализировав работу внутренних аудиторов;

• изучить вопрос о целесообразности привлечения специалистов из других областей знания для проведения аудита в филиалах, представительствах, отделах и других обособленных подразделениях предприятиях, имеющих отдельные балансы;

• выявить необходимость привлечения экспертов.

В ходе аудиторской проверки планы и программы могут корректироваться, но существенные изменения в содержании должны быть документально подтверждены.

Необходимым условием успешного выполнения аудиторских мероприятий является программа аудита, которая содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям предлагаемых работ, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля.

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учёта и исчисления показателей себестоимости продукции, работ, услуг и прибыли. При этом проверяются калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции, работ и услуг. По материальным и трудовым затратам проверяется документальная обоснованность записей в учётных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отражённых в них хозяйственно- финансовых операций.

Сплошной проверке необходимо подвергнуть денежные и расчётные документы, а также авансовые отчёты подотчётных лиц. Документы по учёту материальных ценностей, расчёта с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен вносить руководителю предприятия предложения и пожелания по улучшению учёта и внутреннего аудита, выявить искажения в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в результате обмана или ошибки.

После проверки аудитор выносит аудиторское заключение, к которому прилагает акты (справки) проверки с указанием выявленных нарушений или принимает решение об отказе в его выдаче.

В соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор, производящий проверку,имеет право:

• проверять на ревизуемом предприятии денежные, бухгалтерские и другие первичные документы;

• требовать от должностных лиц ревизуемого предприятия необходимые справки, расчёты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к аудиторскому заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

• осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные и хозяйственные служебные помещения, места хранения оборудования;

• установить размер причинённого ущерба, причины нарушений, должностных лиц, по вине которых совершены нарушения, при выявлении фактов неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины.

Аудитор несёт ответственность за неправильное отражение в заключении действительного состояния дел на проверяемом им предприятии, преднамеренное искажение или сокрытие фактов хищения, нарушений, злоупотреблений, а также за использование служебного положения в корыстных целях.

При проведении комплексных проверок производственной или финансово- хозяйственной деятельности предприятия наряду с документальной проверкой применяются приёмы фактического контроля:

• осмотр цехов, участков, складов с целью изучения организации производства и труда, охраны материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за вывозом и ввозом материальных ценностей и готовой продукции и т.д.;

• проведение частичной или сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их фактического наличия и соответствия данным бухгалтерского учёта;

• контрольный обмер с участием специалистов строительных, монтажных, ремонтных и других работ для установления достоверности отчётных данных о выполненном объёме этих работ;

• контрольный запуск с участием специалистов сырья и материалов в производство, а также обмер и взвешивания сырья и материалов, полуфабрикатов и готовых изделий для установления действительного расхода, правильность их списания на производство;

• проверка качества продукции, соблюдение технических условий и технологических режимов, соответствие продукции государственным стандартам, артикулов и цен – прейскурантам.

Перечень вопросов, подлежащих проверке аудиторов, как правило, составляется заказчиком.