7.4. Подоходный налог с физических лиц

Плательщики налога.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

• граждане Республики Беларусь;

• иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь (более 183 дней в календарном году);.

• иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

• гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

• иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

Под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности (заработная плата, премии, подарки, стоимость путевок и т.д.).

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, необлагаемых подоходным налогом) полученных от всех источников за календарный год.

Льготы.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

• алименты, получаемые физическими лицами;

• стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;

• пенсии;

• доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

• денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

• доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

• доходы по месту основной работы от юридических лиц и предпринимателей, доходы от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности, получаемые (в том числе безвозмездно) лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленные на погашение кредитов, использованных на эти цели, а также предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений и т.д.

Полный перечень льгот по подоходному налогу содержится в ст.3 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

Из дохода вычитаются:

• одна минимальная заработная плата за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход;

• доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.

К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся:

• дети, на содержание которых по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов;

• лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей;

• студенты и учащиеся дневной формы обучения до 23 лет, не имеющие других доходов, кроме стипендии;

• лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании попечителей или опекунов;

• доходы в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход у следующих категорий налогоплательщиков:

• лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

• Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• участников Великой Отечественной войны, граждан, принимавших участие в боевых действиях по защите Отечества в составе действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также принимавших участие в локальных войнах и военных конфликтах на территории других стран в составе формирований и в качестве специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также других лиц, приравненных по льготам к данной категории согласно Закону Республики Беларусь "О ветеранах";

• инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II группы всех видов инвалидности.

Ставки налога.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих размерах :

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки налога
До 240 среднемесячных минимальных заработных плат	9 процентов
От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных заработных плат	21,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных заработных плат
От 600 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 рубль до 840 среднемесячных минимальных заработных плат	75,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных минимальных заработных плат
От 840 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 рубль до 1080 среднемесячных минимальных заработных плат	123,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных минимальных заработных плат
От 1080 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 рубль и выше	183,6 среднемесячных минимальных заработных плат + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных минимальных заработных плат

Среднемесячная минимальная заработная плата определяется как отношение суммы минимальных заработных плат, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году).

Порядок уплаты налога.

Подоходный налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

По окончании календарного года физические лица, получившие доходы из нескольких источников, обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год.

Не требуется предоставление декларации о совокупном годовом доходе от следующих категорий физических лиц:

• получивших в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение календарного года место основной работы (службы, учебы);

• получивших доходы только от одного источника (юридического лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;

• получившие только доходы, не подлежащие налогообложению;

• у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил дохода, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.