Теория экономического анализа

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

делить виды деятельности организации и объемы производст- ва и продаж по каждому из них.

2. Сведения об инвестициях (ф. № П-2).

Форма составляется ежеквартально. В ней содержатся сведения об инвестиционных вложениях как за период с на- чала года, так и накопленные в целом по каждому виду инве- стиционных вложений компании. При этом указывается, из каких источников осуществлялось инвестиционное финанси- рование.

3. Сведения о финансовом состоянии организации (ф. № П-3).

Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о расчетах организации. Подробно указывается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, и в том числе указы- вается просроченная задолженность. А также указывается со- стояние расчетов с предприятиями на территории России и с зарубежными партнерами.

4. Сведения о численности, заработной плате и движении работников (ф. № П-4).

Форма составляется ежемесячно. В ней указываются све- дения о численности сотрудников как списочного состава, так и совместителей и иных работающих, а также фонд оплаты труда и выплаты социального характера по каждому виду со- трудников. В форме также указывается использование рабоче- го времени за отчетный период, а также движение работников за отчетный период, и планируемые вакансии или высвобож- дение сотрудников.

5.Основные сведения о деятельности организации

(ф. № П-5(м)).

Форма составляется ежеквартально. В ней указываются сведения об объемах отгруженных или отпущенных в по- рядке продажи, а также прямого обмена товаров собствен- ного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других анало- гичных обязательных платежей, и учтенные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, от-

21

Теория экономического анализа

носящейся к проданным товарам, продукции, работам, ус- лугам. Показываются объем прибыли (убытка) до налогооб- ложения, полученный организацией за отчетный период, а также сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года. Отражаются дебиторская задолженность и кредиторская задолженность данной организации, в том числе просроченная, т.е. задол- женность, не погашенная в сроки, установленные догово- ром. Отражаются инвестиции в нефинансовые активы – ос- новной капитал, нематериальные активы, объекты приро- допользования, землю. Показываются оборот розничной торговли, оборот общественного питания, объем платных услуг населению, данные о перевозках грузов и грузооборо- те, выполненном грузовым автотранспортом.

Согласно постановления Федеральной службы государ- ственной статистики от 15.10.2007 г. № 78 года для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей утвер- ждены, начиная с 2008 г. следующие формы отчетности:

годовая № 1-ИП «Сведения о деятельности индивиду- ального предпринимателя»;

ежемесячная № ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»;

квартальная № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

В статистической отчетности содержится аналитиче- ская информация, дополняющая и расширяющая сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, и она может служить хорошим информационным источником для ана- лиза.

Иные виды отчетности составляются отдельными группа- ми организаций, принадлежащих к той или иной категории, имеющей соответствующие параметры. Они присущи не всем организациям, в отличие от вышеуказанной отчетности. На- пример, компании какой-либо отрасли могут представлять оп- ределенную отчетность в отраслевой орган исполнительной власти, или государственный унитарные предприятия – в Фе-

22

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

деральное агентство по управлению государственным имуще- ством.

Для целей анализа целесообразно использовать всю дос- тупную информационную базу, позволяющую найти ответ на поставленные вопросы. Но при этом лишь бухгалтерская от- четность содержит в совокупности все сведения об анализи- руемой компании, поэтому в настоящее время анализу бух- галтерской отчетности уделяется основное внимание. Иные виды отчетов выполняют вспомогательную функцию, и до- полняют или расширяют сведения, содержащиеся в бухгал- терской отчетности.

Внеучётные источники – это материалы ревизии, ауди- торских проверок, материалы производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, заседаний совета директо- ров, объяснительные и докладные записки и пр.

Совокупность информационных потоков, исходящих из названных источников, можно определить как систему эко- номической информации, основными принципами создания которой должны являться полезность, объективность, единст- во, оперативность.

Всистеме экономической информации особняком стоит

микроуровневая маркетинговая система, которую можно разложить на четыре составные части:

1)внутренняя система учёта и отчётности (информа- ция о внутрифирменных информационных потоках);

2)внешняя система маркетинговой информации (ин- формация о состоянии рынка);

3)маркетинговые наблюдения и анализ (изучение конкретных проблем маркетинга, например, причин сокра- щения объёма продаж);

4)система поддержки маркетинговых решений (при- менение экономико-математического моделирования).

Основной задачей микроуровневой маркетинговой сис- темы является наблюдение за рынком в целях обеспечения соответствия предприятия рыночным условиям.

23

Теория экономического анализа

Далее, перед тем как произвести аналитическую обра- ботку полученной информации, необходимо проверить ее на достоверность, т.е. насколько полно и правильно она отражает реальное состояние действующего предприятия. Проверка информации включает:

проверку данных аналитического и синтетического бух- галтерского учета;

проверку информации, полученной из разных источни- ков, где сопоставляются данные внутреннего бухгалтер- ского, статистического и оперативного учета и отчетно- сти;

проверку инвентаризационных ведомостей на предмет совпадений производимых записей с наличием основ- ных и оборотных средств предприятия;

обоснование корректировки стоимости имущества, ба- лансовой прибыли, размеров собственного капитала в целях сопоставления соответствующих данных рыноч- ным условиям.

После проверки полноты и достоверности информа- ции проводится аналитическая обработка, т.е. определяет- ся система показателей для проведения экономического анализа. Формирование данной системы показателей осу- ществляется по группам, характеризующие различные признаки:

по способу исчисления: абсолютные; относительные;

по измерителям: натуральные; условно-натуральные; трудовые; стоимостные;

по характеристикам: количественные; качественные;

24

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

по степени обобщения: обобщающие; частные;

по охватываемому периоду;

по отношению к деятельности хозяйствующего объекта: объективные (независящие); субъективные (зависящие).

Подобранную систему показателей на следующей ста-

дии аналитической обработки информации необходимо обобщить в аналитических таблицах и рисунках. Аналити- ческие таблицы позволяют сопоставить обработанные дан- ные в хронологическом порядке, с соответствующими пока- зателями плана, обязательными нормами, показателями других предприятий, среднеотраслевыми. Для достаточной объективности полноты проводимого анализа подготовка комплекта аналитических таблиц требует от разработчиков высокого профессионализма. Следует заметить, что эффек- тивность аналитической работы может быть повышена по- средством её компьютеризации. К ряду неоспоримых дос- тоинств применения ЭВМ для целей анализа относятся сле- дующие:

сокращение сроков проведения анализа;

более полное использование информации;

точность расчётов;

постановка и решение многомерных задач.

Также необходимо отметить особые преимущества ком-

плексной компьютеризации анализа. Во-первых, это сохране- ние целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации. Во-вторых, обеспечение непосредст- венного соединения процесса аналитической обработки ин- формации с процессом принятия управленческих решений. В-третьих, эффективность анализа увеличивается за счёт опе- ративности обработки информации, что позволяет своевре- менно принимать необходимые решения.

В табл. 1.5 представлены существующие аналитические программно-математические средства.

25

Теория экономического анализа

Таблица 1.5

Аналитические программно-математические средства

(ПМС) [9]

26

Глава 2. Основные концепции анализа

Глава 2.

ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ АНАЛИЗА

Содержанием экономического анализа является ком- плексное изучение производственно-хозяйственной деятель- ности предприятия в целях объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему по- вышению эффективности хозяйствования.

Комплексный экономический анализ направлен на вы- явление резервов роста эффективности производства и хозяй- ственной деятельности в целом.

Главное в комплексном анализе системность, увязка от- дельных разделов анализа между собой, анализ их взаимосвя- зи и выявление влияния каждого раздела анализа на обоб- щающие показатели эффективности.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы комплексного анализа.

При проведении комплексного системного экономиче- ского анализа выделяют шесть этапов [9].

На этапе 1 определяются цели и условия функциониро- вания объекта. Хозяйственная деятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Целью работы предприятия является рентабельность, т.е. обеспечение либо максимально- го объема выпуска продукции при данных затратах ресурсов, либо заданного выпуска продукции при минимальном расхо- де ресурсов. А это определяется рынком финансирования, рынком купли и продажи.

На этапе 2 формируется информационная система предприятия – необходимая база системного экономического анализа и отбираются показатели, характеризующие произ- водственную деятельность предприятия.

27

Рис. 2.1. Общая схема формирования и анализа основных групп

показателей в системе комплексного экономического анализа

28

Глава 2. Основные концепции анализа

На этапе 4 – исследование взаимосвязи и обусловленности отдельных разделов, показателей и факторов производства.

На этапе 5 строится модель системы, в которую входят данные о работе рассматриваемого предприятия, на основе информации, полученной на предыдущих этапах и получают параметры в числовом выражении.

На этапе 6 (завершающий) проводится оценка результа- тов хозяйственной деятельности, комплексное выявление ре- зервов для повышения эффективности производства.

Каждый показатель, отражающий определенную эконо- мическую категорию, складывается под воздействием кон- кретных экономических факторов. С этой точки зрения, эко- номические факторы, как экономические категории, носят объективный характер. При этом необходимо различать фак- торы первого, второго, ….., n-го порядков.

Различия эти условны, так как практически каждый по- казатель может рассматриваться как фактор другого показа- теля более высокого порядка, и наоборот. От объективно обу- словленных факторов следует отличать субъективные, кото- рые возникают под воздействием организационно-техниче- ских мероприятий.

29

Теория экономического анализа

Глава 3.

ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

История экономической науки начинается с древних времен: учение мыслителей Древней Греции и Древнего Рима (Ксенофонт, Платон, Аристотель, Варрон, Сенека). В средние века экономическая наука получила дальнейшее развитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Самым древним способом анализа является метод срав- нения. Действительно, потребность оценки явлений сущест- вовала всегда. Эта потребность обусловливается перманент- ным желанием человека оказывать влияние на процессы, про- текающие в окружающем его мире. Оценка представляет со- бой процесс сравнения изучаемого объекта с базовыми анало- гичными явлениями.

Однако, наблюдения, описания, оценки явлений, в част- ности, экономического характера недостаточно для управле- ния ими. Для того чтобы экономические процессы стали управляемыми, необходима наука, способная выявить дви- жущие силы этих процессов, закономерности их развития. Та- кой наукой и явилась политическая экономия.

Понятие «политэкономии» было введено французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в 1615 г. Именно в этом году увидел свет его «Трактат по политической эконо- мии». Далее развитие этого учения получило в трудах У. Пет- ти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди.

По мнению одних учёных, именно в недрах политиче- ской экономии зародился экономический анализ. По мнению других, возникновение экономического анализа обусловлено становлением бухгалтерского учёта. Третьи считают, что на- чало экономическому анализу положил аудит, как своеобраз- ный контролёр правильности ведения бухгалтерского учёта.

30