Теория экономического анализа

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

Основнымизадачамиэкономическогоанализаявляются:

объективная и всесторонняя оценка обоснованности бизнес-планов и нормативов в процессе их разработки;

определение экономической эффективности использо- вания трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

определение влияния различных факторов на измене- ние величины технико-экономических показателей предпри- ятия;

выявление и изменение внутрихозяйственных резервов на всех стадиях производственного процесса;

разработка мероприятий по освоению выявленных ре- зервов;

контроль оптимальности управленческих решений. Обоснование управленческих решений достигается

прежде всего за счёт проведения комплексного ретроспектив- ного анализа (анализа показателей прошедших периодов) хо- зяйственной деятельности. Значительное внимание при этом уделяется трендовому анализу, который позволяет установить определённые закономерности развития предприятия. Но для того чтобы продолжить выявленные тенденции в будущем, мало их построить, необходимо выявить факторы, влияющие на поведение экономических показателей.

Ретроспективный анализ завершается, как правило, пер- спективным анализом, результатом которого является фор- мирование плановых показателей. Таким образом, составля- ются бизнес-планы. Место экономического анализа в системе управления наглядно представлено на рис. 1.3.

Следующей важной задачей экономического анализа служит изучение степени выполнения бизнес-плана. В данном случае устанавливается наличие и степень отклонения реаль- ных показателей от плановых.

Анализ экономической эффективности использования ресурсов предприятия позволяет, во-первых, установить, в ка- кой степени реализуется потенциал предприятия, во-вторых, определить факторы, как препятствующие, так и благоприят- ствующие его реализации, и в-третьих, оценить уровень их

11

Теория экономического анализа

влияния на достижение результативных показателей. Приме- ром результативного показателя может быть объём производ- ства, размер прибыли.

Оценка экономической эффективности использования ресурсов предваряет решение следующей задачи, которая за- ключается в выявлении и измерении резервов. Выявление ре- зервов может быть достижимо за счёт сравнительного выпол- нения плана внутренними подразделениями предприятия, предприятиями одной отрасли, сопоставления отечественных и зарубежных достижений.

Следовательно, содержание экономического анализа

вытекает из функций и задач, которые он выполняет в систе- ме других экономических наук, связанных с исследованием тенденций хозяйственной деятельности.

12

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

Говоря о сущности экономического анализа, невозможно обойти вниманием такое понятие как метод экономического анализа, который, собственно, является средством решения за- дач последнего.

Под методом экономического анализа понимается ком- плексное изучение хозяйственных процессов. Характерными особенностями метода экономического анализа являются сле- дующие:

использование системы показателей. Экономические по- казатели классифицируются по следующим направле- ниям:

а) в зависимости от измерителей:

натуральные (используются для количественной характеристики объекта);

стоимостные (используются для денежной харак- теристики объекта);

б) в зависимости от того, какая сторона хозяйственной операции измеряется:

количественные (используются для выражения аб- солютных и относительных величин);

качественные (используются при анализе факто- ров, оказавших влияние на изменение величины изучаемого объекта: фондоотдача, производитель- ность труда);

в) в зависимости от применения отдельно взятых пока- зателей:

абсолютные (используются для выражения опреде- ленного значения изучаемого объекта, например, стоимости оборудования, стоимости основных средств);

относительные (используются для выражения зна- чения изучаемого объекта по отношению к другим элементам общей совокупности либо к аналогич- ным показателям за предыдущие периоды и др., на- пример, доля оборудования в общем объёме основ- ных средств, темп роста выпускаемой продукции).

13

Теория экономического анализа

изучение причин изменения систем показателей;

выявление и измерение взаимосвязи между показателя- ми.

Более подробно различные методы экономического ана-

лиза рассматриваются в гл. 4.

1.4.ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Вэкономической литературе анализ хозяйственной дея- тельности классифицируется по разным признакам его ис- пользования и проведения.

Классификация видов экономического анализа приве- дена в табл. 1.4.

По отраслевому признаку – анализ делится на отрасле-

вой, учитывающий специфику определенной отрасли и меж- отраслевой, который является теоретической базой анализа для всех отраслей национальной экономики.

По субъектам пользователя различают анализ внутрен-

ний и внешний. Подобное деление позволяет рассматривать анализ с позиции различных категорий пользователей ин- формации. Так, анализ, проводимый менеджерами предпри- ятия, а также плановым отделом, бухгалтерией, представляет собой внутренний анализ. Анализ, проводимый на основании финансовой и статистической отчетности, органами хозяйст- венного управления, банками, финансовыми органами, инве- сторами, поставщиками, аудиторами (или аудиторскими фирмами).

По содержанию анализ может быть комплексным и те- матическим. Всестороннее изучение деятельности предпри- ятия, включая состояние его ресурсной базы, называется ком- плексным анализом. Исследование же отдельных вопросов, касающихся, например, исключительно состояния и эффек- тивности использования основных производственных фондов, либо производительности труда, представляет собой темати-

ческий анализ.

14

По временному признаку – анализ подразделяют на

предварительный, который проводится до осуществления хо- зяйственных операций и последующий, используемый для кон- троля выполнения плана и оценки результатов деятельности

15

Теория экономического анализа

предприятия. В свою очередь, последующий делится на опе- ративный – проводится сразу после совершенствования хозяй- ственных операций за короткие промежутки времени (смену, сутки, декаду) и итоговый – анализ за отчетный период време- ни (месяц, квартал, год) для изучения всесторонней деятель- ности предприятия).

Целью проведения оперативного анализа является преж- де всего поиск отклонений фактических показателей от пла- новых и формирование рекомендаций по немедленному уст- ранению неблагоприятных изменений. Ретроспективный (по- следующий итоговый) анализ позволяет выявить неиспользо- ванные резервы и упущенные возможности, и его цель – не- допущение повторения ошибок. Здесь следует заметить, что именно на данных ретроспективного анализа происходит прогнозирование дальнейшей деятельности предприятия и составление планов.

По пространственному признаку – внутрихозяйствен-

ный, изучающий деятельность только исследуемого предпри- ятия и его подразделений и межхозяйственный – сравнивают- ся результаты деятельности нескольких предприятий.

Как уже упоминалось ранее, предметом анализа являют- ся хозяйственные процессы, протекающие на предприятии. А вот объектом анализа может быть как само предприятие, так и его подразделения, также и совокупность предприятий.

В свою очередь, внутрихозяйственный анализ подразде-

ляется по объектам управления:

на технико-экономический, где учитываются взаимодейст- вия технических и экономических процессов;

финансово-экономический, уделяющий внимание финан-

совым результатам: эффективности использования капитала, увеличению суммы прибыли, росту рентабельности, улучше- нию платежеспособности предприятия;

аудиторский (бухгалтерский) в целях оценки финансового состояния предприятия;

социально-экономический, учитывающий взаимосвязь соци- альных иэкономических процессови влияние их друг на друга;

16

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

экономико-статистический применяется для изучения общественных явлений на уровнях управления предприяти- ем, отраслью, регионом;

экономико-экологический исследует взаимодействие эколо- гических и экономических процессов;

маркетинговый для разработки тактики и стратегии мар- кетинговой деятельности: изучения рынков сырья и сбыта го- товой продукции, спроса и предложения, формирования це- новой политики.

По охвату изучаемых объектов анализ подразделяется на сплошной (изучение всех объектов) и выборочный (обследо- вание только некоторых объектов).

Виды экономического анализа, классифицируемые в за- висимости от методов изучения объекта, достаточно подробно рассматриваются в следующей главе, но здесь можно упомя- нуть самые распространенные из них. По методике изучения анализ может быть:

горизонтальный – сравнение результатов хозяйственной деятельности с показателями плана, данными прошлых лет, передовых предприятий.

вертикальный (структурный) – определение влияния ка-

ждой позиции отчетности на результат в целом; трендовый – определение основной тенденции динамики

показателя. С помощью тренда формируют возможные зна- чения показателей в будущем;

факторный – выявление влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторный анализ, в свою оче- редь, может быть детерминированным (влияние факторов на результативный носит функциональный характер) и стохас- тическим (связь факторов с результативным является вероят- ностной – корреляционной).

маржинальный – метод оценки эффективности управле- ния, учитывающий взаимосвязь объема продаж, себестоимо- сти и прибыли.

функционально-стоимостный – метод выявления резервов.

17

Теория экономического анализа

1.5. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа, можно подразделить на плановые, учётно-отчётные и внеучётные.

Существует отчетность, установленная законодательст- вом государства, в котором зарегистрирована или работает организация, а существует отчетность, составляемая органи- зацией в соответствии с внутренними корпоративными доку- ментами или в инициативном порядке.

Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат.

К учётно-отчётным источникам следует отнести дан-

ные бухгалтерского, налогового, управленческого, статистиче- ского учёта и отчётности.

У каждой организации существует множество финансо- вых отчетов. При этом они представляют определенные груп- пы отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в которой указывается, что все организации обязаны ежемесячно состав- лять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетиче- ского и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность различается по видам дея- тельности организаций: кредитных, страховых организаций, бюджетных учреждений и иных организаций.

В состав отчетности входят следующие формы отчетов:

бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

18

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств

(ф. № 6);

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающего достовер- ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обяза- тельному аудиту;

иные отчеты.

Кроме форм № 1, № 2, которые являются квартальными,

все остальные формы отчетности – годовые. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской от- четности данные по числовым показателям приводятся ми- нимум за 2 г. – отчетный и предшествующий отчетному.

Для акционерных обществ открытого типа, банков, страховых организаций, инвестиционных и иных фондов, предусмотрена публичность отчетности. Это обозначает, что не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, бухгалтер- ская отчетность организации публикуется в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

Следует отметить, что бухгалтерская отчетность – это единственная часть бухгалтерской документации, которая не является коммерческой тайной организации. Именно поэтому так важно уметь правильно интерпретировать показатели бухгалтерских отчетов, которые с одной стороны, являются единственно доступными информационными источниками, а с другой стороны, содержат в полном объеме информацию об имущественном и финансовом положении организации.

При этом в каждой организации в той или иной мере существует управленческий учет. Это система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления в целях создания и поддержания информационной системы внутри организации. Таким образом, основная задача управ-

19

Теория экономического анализа

ленческого учета – подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совер- шенствованию процесса производства и тем самым оптимиза- ция самого процесса управления.

Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на буду- щее, чем данные финансового учета.

Не существует законодательно рекомендованных форм управленческой отчетности. Каждая организация самостоя- тельно в зависимости от своих потребностей разрабатывает систему внутренней отчетности, и утверждает ее внутренни- ми корпоративными документами.

Налоговая отчетность включает в себя налоговые отчеты, отражающие формирование налогооблагаемой базы, ставки налога и суммы исчисленного и перечисленного налогового платежа. Налоговые отчеты устанавливаются органами ис- полнительной власти, курирующими вопросы налогообложе- ния юридических и физических лиц.

Статистическая отчетность. Для целей управления го-

сударством на макроуровне, требуются определенные дан- ные, предоставляемые государственным органам Росстатом. Ежегодно пересматриваются и утверждаются формы стати- стических отчетов и сроки их представления, не только для предприятий и организаций, но и для органов государствен- ной власти. Представленные отчеты в Росстате обрабатывают- ся, информация обобщается и группируется, затем выпуска- ются статистические справочники, информационная состав- ляющая которых доступна широкому пользователю.

Все организации, за исключением малых предприятий, составляют в обязательном порядке следующие виды стати- стических отчетов.

1. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг

(ф. № П-1).

Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг по видам деятельно- сти, а также товаров для перепродажи. Форма позволяет опре-

20