Раздел 2. Доходы бюджетов рф

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

В соответствии со статьей 43 БК РФ «Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности» средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

3. Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

5. Прочие налоговые поступления (благотворительные поступления).

6. Таможенные пошлины.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

• финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

• субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

• субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

• иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

• безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

• безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В соответствии со статьей 46 БК РФ «Штрафы и иные суммы принудительного изъятия» штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК РФ и иными законодательными актами Российской Федерации.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

1.5. Нефтегазовые доходы федерального бюджета

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

1. налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

2. вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

3. вывозных таможенных пошлин на газ природный;

4. вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

1.6. Нефтегазовый дефицит федерального бюджета

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

1.7. Нефтегазовый трансферт

Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда.

8. Понятие собственных доходов бюджетов в период становления и реформирования бюджетной системы РФ

В бюджетной системе наиболее сложной проблемой последних лет являлся порядок передачи средств для финансирования переданных в нижестоящие бюджеты расходных полномочий. Решение этой проблемы можно осуществить двумя путями:

1) через межбюджетные трансферты — передать средства из вышестоящих бюджетов в виде целевых субвенций в объеме, необходимом для выполнения полномочий и функций, финансируемых из нижестоящих бюджетов;

2) через налоговые полномочия – увеличить в бюджетах долю налогов, закрепленных полностью или частично, включая совместные налоги на постоянной основе, а также предоставить право на установление территориальных надбавок к ставкам федеральных налогов на период выполнения этих полномочий.

В настоящее время в России применяются оба подхода при формировании доходов бюджетов субъектов РФ (далее – субъектов Федерации).

В мировой практике используются разнооб­разные способы формирования доходов бюджетов всех уровней, среди которых:

• закрепление конкретных видов доходов за тем или иным бюджетом в качестве собственных доходов (налог на имущество физических лиц, на­лог на рекламу — в местный бюджет);

• разделение налоговых ставок между уровня­ми бюджетной системы (налог на прибыль 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта Федерации);

• квотирование поступлений по отдельным видам федеральных налогов (регулирующие дохо­ды — например, акцизы на отдельные товары — 40% в федеральный бюджет и 60% в бюджет региональ­ный);

• использование метода налоговых надбавок к существующим федеральным налогам и т.д. (транспортный налог — увеличение ставки налога в 5 раз по решению органов законодательной вла­сти субъекта Федерации) и т.д.

Новая редакция ст. 47 «Собственные доходы бюджетов» не дает опреде­ления понятия собственных доходов, а сразу при­водится их перечень:

• налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;

• неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством;

• доходы, полученные бюджетом в виде безвоз­мездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компен­саций и (или) региональных фондов компенсаций.

Таким образом, финансовая помощь из бюд­жетов других уровней бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий будет приравнена к собственным доходам бюджетов, что было непри­емлемо в прежней формулировке ст. 47. Измене­ние содержания понятия «финансовая помощь» - превращение ее в собственные доходы — будет искусственно завышать собственные доходы бюд­жетов. При этом региональные и местные органы власти не смогут повлиять на величину этих до­ходов.

Регулирующие доходы — это налоги, по кото­рым законодательными представительными органами власти вышестоящего территориально­го уровня устанавливаются на временной основе (в том числе на очередной финансовый год) нор­мативы отчислений (в %) в бюджеты нижестоящего территориального уровня в целях бюджетной регулирования. Нормативы отчислений могут диф­ференцироваться, но в соответствии с бюджетным законодательством они должны носить долговременный (не менее чем на три года) характер. Именно дифференциация нормативов отчислений по­зволяет называть данные доходы регулирующими.

Статьи 50 «Налоговые доходы федерального бюджета», 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации», 58 «Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней», 61 «Налоговые доходы местных бюджетов», 63 «Регулирование доходов местных бюджетов» дают перечень разделения федеральных и региональных налогов по уровням бюджетной системы по определенным нормативам. Тем самым налоги становятся закрепленными по уровням бюджетной на долговременной основе. При этом в собственные доходы субъектов Федерации включаются такие виды налогов, по которым отсутствуют налоговые полномочия соответственно у региональных властей. По местным бюджетам налоговые доходы определяются в соответствии с налоговым законодательством.

Принципы разграничения доходных источников между звеньями бюджетной системы предусматривают:

• отнесения к собственным доходам всех поступающих доходов в бюджет, кроме субвенций;

• отмену регулирующих доходов на федеральном уровне;

• установление нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации на постоянной основе.

Как предусматривается бюджетным законодательством, отдельным законом субъекта Федерации собственные и закрепленные доходы могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично в процентной доле на срок не менее трех лет.

Кроме того, законом субъекта Федерации о бюджете на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты по налоговым доходам от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации, т.е. данный налог может перейти из разряда закрепленного в разряд регулирующего дохода, что и имеет ме­сто в настоящее время в регионах.

Собственными доходами явля­ются налоги, устанавливаемые Налоговым кодек­сом РФ. Закрепленными доходами — налоги, пе­редаваемые полностью или частично на другие уровни бюджетной системы в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Передаваемыми дохо­дами являются средства в виде финансовой помо­щи, норматива отчисления от собственных дохо­дов или отрицательных трансфертов в соответ­ствии с законами о бюджете того уровня бюджет­ной системы, который передает эти средства.

Применение регулирующих доходов оказыва­ет не только отрицательное, но и положительное воздействие на доходы уровней бюджетной систе­мы. Они стимулируют поступление налогов и на другие уровни бюджетной системы. Чтобы полу­чить свою часть регулирующих доходов, например в местный бюджет, муниципалитет должен обес­печить на территории муниципального образова­ния перечисление его полностью на счет федераль­ного казначейства, что заинтересовывает его в наи­большем росте регулирующих доходов.

Сегодня многие экономисты предлагают ори­ентироваться на раздельные налоги и придерживаются принципа «один налог — один бюджет», некоторые обосновывают преимущество сочетания раздельных и совместных налогов (как это принято в некоторых зарубежных странах). В частности они ссылаются на то, что для получения своей доли от совместного налога органы власти на местах за интересованы в увеличении общего объема этого налога, поступающего на подведомственной территории в бюджетную систему, включая вышестоящие бюджеты.

Что касается реализации принципа «один налог — один бюджет», то закрепление на постоянной основе каждого вида налогов за тем или иным уровнем бюджетной системы лучше обеспечивает устойчивость налоговой базы и повышает заинтересованность регионов в ее увеличении, а также возможность на каждом уровне прогнозировать свои доходы на будущие периоды. Но, по мнению отдельных экономистов, это преимущество в полной мере относится к налогу, разделенному (на постоянной основе) между уровнями бюджетной системы.

1.9. Общая характеристика налогового потенциала

В русском языке слово «потенциал» означает возможность, примерно так же можно понимать устоявшийся в западной практике термин «tax capacity» - «налогоспособность». «Налоговый потенциал (tax capacity) - способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)». Уже на этом общем уровне толкования термина становится ясной та важная роль, которую может сыграть точная оценка налогового потенциала при решении самых разнообразных налоговых проблем; от совершенствования межбюджетных отношений до снижения налогового бремени на налогоплательщика.

Принимая во внимание сущностные характеристики понятий «налог» и «потенциал», по нашему мнению, понятие «налоговый потенциал» следует трактовать как совокупность экономико-конъюнктурных и нормативно-правовых условий, обеспечивающих формирование оптимально возможной величины налоговых доходов бюджетов всех уровней. В этом случае налоговым потенциалом региона будет являться та часть налогового потенциала общего, которая формируется в пределах компетенции регионального и муниципального уровней власти.

В условиях переходной экономики налоговая политика государства должна обеспечивать:

• смягчение процесса перехода к рыночным принципам хозяйствования;

• стимулирование развития новых эффективных организационных форм хозяйствования на основе использования оптимальной структуры собственности;

• стимулирование процесса накопления финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике;

• развитие социальной устойчивости в обществе;

• формирование централизованных фондов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговая политика государства ориентирована на решение двух относительно новых проблем: стимулирование экономического роста и антиинфляционное регулирование денежного обращения. Кроме того, она решает и другие задачи - смягчение социальных противоречий, воздействие на равномерное развитие различных отраслей и др.

Проблемы развития налоговой политики

1. Уклонение от уплаты налогов.

2. Формирование налоговой культуры.

3. Налоговые правоотношения.

4. Существование «мёртвых» организаций.

5. Уклонение от налогообложения.

6. Использование налоговой политики для развития инвестиций.

7. Недостаточная продуманность налогового законодательства.

8. Большая налоговая нагрузка.

9. Слабая проработанность вопросов налогового администрирования.

10. Хаотичное использование зарубежного опыта.

11. Необходимость в проведении комплексных исследований налоговых отношений с учётом современного состояния национальной экономики.

Налоговая концепция должна базироваться на строгих научных позициях, современной теории налогов, принципах налоговой политики, методиках оценки эффективности налоговой политики.

В настоящее время, когда задача оценки эффективности использования экономического потенциала региона (ЭПР) находится в стадии решения, осуществляются попытки обосновать общетеоретический подход к построению такой оценки. В общем случае критерий эффективности (Кп) использования стартового ЭПР предлагается представить в виде соотношения:

Кп = Эп / Зп

где Эп - эффект от реализации ЭПР, Зп - затраты, необходимые для достижения эффекта от реализации.

В свою очередь, эффект от реализации может быть показан в виде суммы двух составляющих, одна из которых характеризует прирост качества жизни населения, другая - вклад территории в решение федеральных и межрегиональных проблем. Что касается необходимых затрат, то они зависят от специфики конкретных мероприятий по реализации потенциала и могут быть определены по методикам, известным в практике расчетов эффективности крупных проектов.

Общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Более того, считаем возможным в целях структурного анализа, говорить о потенциале косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.

Для дальнейшего уточнения смысла налогового потенциала обратим внимание на его различные аспекты. Так, Горский И.В. считает, что налоговый потенциал региона (НПР) можно рассматривать:

• с точки зрения налоговой компетенции различных уровней власти;

• с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона, например,

НПР = НП_фб + НП_рб + НП_мб

• с точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле п.1 или п.2, которые, естественно, равны между собой.

Все эти аспекты не только существенны и могут использоваться при решении специфических задач, но и инверсионны, взаимосвязаны, взаимопереходящи. Их значение состоит в том, что они создают универсальный подход к налоговому потенциалу на федеральном, региональном и местном уровне.

Для оценки налогового потенциала региона, где взимаются десятки налогов, прямое использование налоговой базы невозможно, так как налоговые базы разных налогов несовместимы (стоимость - в рублях, объем добычи – в тоннах). Однако сложению поддаются теоретически возможные, максимальные суммы налоговых платежей по любым налогам с их самыми разными аналоговыми базами.

1.10. Критерии закрепления доходов по уровням бюджетной системы

Критерии закрепления доходных источников особенно важны, поскольку на эффективность налоговой системы в целом влияет распределение налоговых полномочий. При распределении налоговых полномочий необходимо определить, за каким именно уровнем государственной власти целесообразно закрепить тот или иной доходный источник и соответствующий налог. Здесь действует несколько критериев (табл. 2.1.).

Таблица 2.1. Критерии закрепления налогового потенциала на разных уровнях бюджетной системы

Охарактеризуем эти критерии.

Первый критерий: степень мобильности облагаемой базы. Принято считать, что чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти она может облагаться.

Традиционно считается, что достаточно высокой степенью активности и мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество в виде недвижимости и природные ресурсы, которые практически не мобильны. С этой точки зрения целесообразно закреплять такие объекты налогообложения, как доходы юридических и физических лиц, за федеральным уровнем, а имущество и природные ресурсы - за региональным.

Второй критерий: экономическая эффективность, в соответствии с которой отдельные виды активов налоговой базы целесообразно облагать на федеральном или региональном уровнях. При прочих равных условиях, чем масштабнее и однороднее налоговая база, тем на более высоком уровне государственной власти она должна облагаться. В этом случае существенно понижаются прямые и косвенные удельные административные издержки налогообложения. Чем «мельче» налоговая база, чем она более раздроблена, тем на более низком административно-государственном уровне она должна облагаться. Это связано с тем, что развертывание общенационального учета объектов налого­обложения, количество которых единично, существенно повышает прямые административные издержки обложения, которые могут превысить получен­ные поданной статье суммы налоговых платежей.

Третий критерий: степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства, или степень межрегиональной дифференциации налоговой базы (горизонтальный дисбаланс). Чем неравномернее распределен налоговый источник по территории, тем более высокий уровень государственной власти требуется для осуществления его налогообложения, что в значительной мере связано с необходимостью выравнивания финансовой базы различных субъектов Федерации. Налогообложение равномерно распределенных на территории объектов на федеральном уровне не приво­дит к усилению дифференциации региональных бюджетов по уровню душевых бюджетных доходов.

Целесообразно подвергать налогообложению природные ресурсы на федеральном уровне. Однако в федеративных государствах, особенно таких многонациональных, как Российская Федерация, остро стоит вопрос о собственности на природные ресурсы и, соответственно, на право их налогообложения и получения доходов от этой категории объектов.

Четвертый критерий: необходимость осуществления функций макроэкономического регулирования. Она объективно требует закрепления за федераль­ным уровнем основных налогов, через которые осуществляется это регули­рование. Это закрепление целесообразно, в первую очередь, в отношении всех категорий подоходных налогов (налог на прибыль, налог с доходов физических лиц), а также налогов, исчисляемых в зависимости от размера заработной платы и имеющих целевой социально-пенсионный характер.

С этой точки зрения циклически устойчивые налоги (налоги с циклически устойчивой налоговой базой) более целесообразно использовать на субфедеральном уровне (налоги на имущество, налоги на природные ресурсы, в меньшей степени - разнообразные косвенные налоги, в частности, налог с продаж). Циклически неустойчивые объекты следовало бы облагать на федеральном уровне. Тем самым за федеральным уровнем теоретически остается возможность воздействия на экономический цикл.

Пятый критерий: необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов. Вертикальный дисбаланс является следствием объективного несовпадения функций, в соответствии с которыми формируются, с одной стороны, доходы бюджетной системы, с другой - потребности в расходах в части государственных услуг. Если потребность в расходах на их стандартный объем в значительной мере является функцией такой «переменной», как население (численность, плотность, характер расселения, доля населения, проживающего в городах, удаленность населенных пунктов друг от друга, половозрастной состав и т.д.), то объем доходов соответствующих бюджетов имеет более сложную функцию зависимости. При прочих равных условиях, чем большую долю в доходах бюджетной системы составляют поступления налогов с населения (в первую очередь, подоходного налога с физических лиц), а также налогов, взимаемых в зависимости от заработной платы или иных форм денежных доходов населения, тем меньше размер вертикального дисбаланса.

Таблица 2.2. Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы РФ с соответствии с Бюджетным кодексом.