- •Сущность аудита, его цель, задачи, история становления
- •Виды аудиторской деятельности ( 1 ) Виды аудиторской деятельности
- •( 2 )Состав сопутствующих аудиту услуг
- •Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности ( 1 ) Государственное регулирование аудиторской деятельности
- •( 2 ) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •( 3 ) Внутренние стандарты аудита
- •Правовое регулирование аудиторской деятельности ( 1 ) Аттестация аудиторов
- •( 2 ) Порядок лицензирования аудиторской деятельности
- •( 3 ) Права и обязанности аудитора
- •( 4 ) Права и обязанности аудируемых лиц
- •( 5 ) Ответственность в аудите
- •( 6 ) Правовые ограничения в аудиторской деятельности
- •Этические основы аудиторской деятельности ( 1 ) Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской деятельности
- •( 2 ) Кодекс профессиональной этики
- •Аудиторские риски ( 1 ) Модель аудиторского риска
- •( 2 ) Неотъемлемый риск
- •( 3 ) Контрольный риск
- •( 4 ) Риск необнаружения
- •Существенность в аудите
- •(1) Понятие материальности информации
- •(2)Методы расчета уровня существенности
- •3. Порядок корректировки и использования показателей существенности
- •Выборка
- •Понятие выборки и ее виды
- •2. Методы отбора элементов аудиторской выборки
- •Расчет объема выборки
- •(4) Оценка результатов выборки
- •Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
- •(1) Понятие аудиторских доказательств, их роль и источники
- •(2) Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
- •(3) Виды аудиторских доказательств
- •(4) Задачи сбора аудиторских доказательств
- •(5) Виды аудиторских процедур
- •Этапы аудита.
- •Подготовительный этап аудиторской проверки. [1] Порядок выбора аудитором клиента, а аудируемым лицом аудитора
- •[2] Согласование услуги предстоящей проверки
- •[3] Договор на проведение аудита
- •Планирование аудиторской проверки.
- •[1] Предварительное планирование
- •[2] Разработка общего плана
- •[3] Программы аудита
- •Документирование.
3. Порядок корректировки и использования показателей существенности
после расчета уровня существенности для отчета в целом аудитор устанавливает показатели существенности на уровне отдельных статей отчетности. Для этого также может быть использованы заранее разработанные аудитором стандарты. Обычно в этих стандартах рассматривается влияние на уровень существенности 2-х факторов.
1 фактор : удельный вес данной статьи в валюте баланса. Например, если стоимость ОС составляет 50% от валюты баланса, то и уровень существенности для проверки этой статьи будет составлять половину от общего уровня существенности.
2 фактор : ликвидность статьи. Чем выше ликвидность, тем ниже уровень существенности.
Степень уточнения, изменения цифр не регламентирована стандартом, ее выбирает аудитор основываясь на своем профессиональном суждении.
Аудитор рассматривает сущность не только с количественной, но и с качественной стороны. Количественный аспект существенности – это искажение цифр, а качественный аспект – это несоблюдение требований нормативных актов. В ходе аудита фиксируется каждый выявленный аудитором случай несоблюдения требований нормативных актов. И аудитор по каждой ситуации делает вывод о существенности или несущественности этого обстоятельства вывод он делает смотря на профессиональное суждение, вывод фиксируется в рабочих документах.
Например, обычно существенными признаются следующие нарушения : нераскрытие или неадекватные раскрытие в учетной политики методических аспектов.
Не раскрытие сведений о судебных разбирательствах, в которых была вероятность очень больших штрафных санкций.
Существенность с количественной стороны оценивает на этапе планирования, её уровень фиксируют в плане и программе, затем этот показатель используют для оценки существенности искажений, выявленных в результате проверки.
Аудитор обязательно оценивает эффективность суммарной ошибки. Для этого он суммирует выявленные не существенные искажения отдельно в большую и меньшую сторону. Полученные суммы складывает. Если свернутое сальдо будет выше уровня существенности, то отличается эффект суммарной ошибки. Этот эффект является результатом несущественной ошибки. Он свидетельствует о проявлении воли человека. А ошибки случайные всегда разнонаправлены, поэтому они взаимопогашаются и не влияют на итог.
В ходе аудита м.б. принято решение об изменении уровня существенности.
Например, при расчете объема выборки аудитор м.б. вынужден пересмотреть уровень существенности.
Аудитор обязан зафиксировать в рабочих документах это обстоятельство, раскрыть его причины, изложить подробную аргументацию, привести расчет нового показателя. Он д.б. утвержден руководителем проверки, а при проверке качества проверки внимание привлекает контролера.
При оценки результатов аудиторской проверки используется уточненный уровень существенности. Порядок используется следующий: аудит.заключение м.б. безоговорочно положительным только при соблюдении 2-х условий.
выявленные аудитором искажения цифр, которые не мог исправить бухгалтер на много ниже уровня существенности
все случаи не соблюдения нормативных актов, выявл.аудитором по его профессиональному суждению не существенны.
Аудитор не может подтверждать достоверность отчетности если отмечается хотя бы одно из 2-з обстоятельств:
выявленные аудитором и не устраненные бухгалтером искажения цифр на много выше уровня существенности ( в сумме)
выявлено аудитором не соблюдение нормативных актов по мнению аудитора существенна
аудитор обязан взять на себя ответственность и признать либо не признавать необходимость оговорок в аудиторском заключении, если отмечается одно из следующих обстоятельств:
выявлено аудитором и не исправлена бухгалтером искажения цифр близки к уровню существенности.
Выявлены несоблюдения нормативных актов трудно однозначно квалифицировать.
Аудитор оценивает то, что является существенным по его профессиональному суждению
Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности , тем ниже аудиторский риск и наоборот
Если в ходе аудита принималось решение о понижении уровня существенности, то аудитор должен будет проделать дополнительные процедуры, чтобы закончить проверку с рисками не выше запланированных.
Поэтому на этапе планирования аудитор склонен устанавливать более низкий уровень существенности.