(2)Методы расчета уровня существенности

Каждая аудиторская фирма обязана разработать и утвердить как внутрифирменную стандартную методику расчета уровней существенности. Эта методика используется на постоянной основе. Эти методики конфиденциальны.

В Российском аудите используют следующие подходы:

1. бухгалтерский. Искажение любой цифры более чем на 10 % или 8 % всегда существенно. Искажение <, чем на 5 % (3 %) всегда несущественно. Искажение от 5 до 10 % (3 – 8 %) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).

2. определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности. Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа проведенных проверок. Например:

Вид деятельности	Базовый показатель	Доля в %
1. торговля	Выручка	0,2 – 05 %
2. трансп. комп.	Стоимость ОС	1 – 2 %
3. бюджетники	Сумма финансирования	1,5 – 3 %
4. суб. малых предприятий	Валюта баланса	0,5-1 %

3. определение определенного показателя уровня существенности независимо от вида деятельности. Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показателей будет несколько (3 – 6). Состав этих показателей будет зависеть от состава клиентов. Например:

Базовые показатели	Доля в %	Показатели б/о аудируемых предпр. Т. Руб. 5% от 30 млн – 1,5 т.р.	Расчетные показатели, т. Руб.
Прибыль	5	30000	1500
Выручка	1	286479	2865
Валюта Балан.	1	301420	3014
Дебиторская задолженность	10	25900	2590
Затраты	1	279900	2799

Рассчитываем среднюю:

(1500 + 2590 + 2799 + 2865 + 3014) / 5 = 2553

Средняя надежна, когда она характеризует однородную совместимость. Если характерная совместимость не достаточно однородна, то такая средняя не может вызывать доверия. Аудитор должен оценить надежность средней, для чего используют показатели вариации (дисперсия; коэффициент вариации, среднее квадратичное и т.д.).

Например можно использовать следующие неравенства

(Х_мах – Х_min) / X 0,5

• Если соблюдается это неравенство, то совокупность однородна.

1514 / 2553 = 0,6 => характерная совместимость недостаточно однородна => средняя не достаточно надежна.

Удаляем нехарактерную величину 1500 (она больше всех отличается от средней) и пересчитываем среднюю.

=> характерная совокупность однородна

424 / 2817= 0,15 => средняя ненадежна

Опираясь на среднюю, рассчитываем уровни существенности, для чего грубо округляем среднюю величину. Стандарты допускают округление в пределах 20 %.

Min значение = 2817 0,8 = 2254

Мах значение = 2817 .1,8

(2254 – 3380) здесь выбрано самое кругл. Значение, т.е. 3000

Выбираем ее на роль уровня существенности. Если круглых величин несколько, то можно выбрать любую, но аудитор стремится выбрать меньшую.