1. Сущность, цель и задачи аудита. Возникновение и развитие аудита в России.

Аудит– это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности.

Целью аудитаявляется выражение мнения о достоверности бух.(финн.)отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения БУ действующему законодательству. Данное мнение выражается аудитором во всех существенных отношениях. Поскольку мнение аудитора может способствовать росту доверия в бух. отчетности, пользовательне долженпринимать данное мнение никак выражение в абсолютной уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица, никак подтверждение эффективности ведения дел и его руководства.

Задачи:

1. Подтвердить соблюдение требований нормативных актов при ведении бух. учета и составлении отчетности.

2. Подтвердить соблюдение требований законодательства при осуществлении хоз. деятельности

3. Подтвердить непрерывность деятельности аудируемого лица.

Принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет существовать как минимум 12 месяцев. И у нее отсутствуют намерения либо необходимость ликвидации, а также существенного сокращения деятельности.

Для выполнения данной задачи аудитору целесообразно провести анализ финансовой отчетности.

4. Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

В этой задаче проявляется созидательная функция аудита.

Аудитор ориентирован на сотрудничество с администрацией.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Первые попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов:

1. (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Инаудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.)

2. (декабрь 1993 г. До принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли:

- Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные указом президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263,

- Постановление Правительства РФФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994-2001 гг. Центральной аттестационной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выдано 23600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям – 14700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числу по общему аудиту – 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков – 266.

За этот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено у выдаче почти 36500 квалифицированных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24900 (журнал «аудиторские ведомости», 2001)

За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

3. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции ФЗ от 14 декабря 2001 г. №164-ФЗ). Принятие ФЗ подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

ИЗ ЛЕКЦИИ

Причина создания аудита: появляются АО (корпорации) и следовательно возникает необходимость защиты неопределенного числа лиц. Период середина 19 века (1857 г.) – всплеск потребности в аудиторах.

Условно развитие аудита можно разделить на несколько стадий в зависимости от целей аудита:

1. Первоначально проверка проводилась сплошным методом, т.е. проверялись все хоз. операции за период;

2. С начала 20 в число компаний возрастает. В связи с резким увеличением числа АО проверки стали проводится выборочно;

3. В современных условиях используется модель, основанная на риске.

В период развития советского права отсутствовало понятие частной собственности. Аудит – это вид независимого финансового контроля.

В связи с тем, что первоначальные аудиторы в России приходили из контрольно-ревизионного управления, аудиторские методы были близки к ревизионным.

2. Понятие аудиторской деятельности и виды аудита (стр 13-23)

Аудиторская деятельность– это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность– это деятельность предпринимательская.

1. В зависимости от объекта проверки различают:

• Банковский аудит

• Страховой аудит

• Аудит фондов и бирж (фондов государственных (социального страхования, медицинское страхование и пенсионный фонд) и негосударственных)

• Общий аудит

2. В зависимости от субъекта проверки

• Внешний аудит (проводится аудиторскими организациями, либо индивидуальными аудиторами)

• Внутренний аудит (проводится службой внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита является составной частью системы внутреннего контроля, которую создает администрация. Поскольку внутренний аудитор действует в интересах администрации, то в меньшей степени независим, чем аудитор внешний. Если действия внутреннего аудитора постоянные, то работа внешнего аудитора периодическая.)

3. В зависимости от совершенства применяемых технологий.

• Подтверждающий аудит. Проверяющий полностью повторял работу бухгалтера. Аналог этого восстановление БУ. Достоинства – малая вероятность ошибки. Недостаток – высокая трудоемкость, и как следствие высокая оплата.

• Системно-ориентированный аудит. Проверка проводится в два этапа.

1. Тестируется система внутреннего контроля (СВК).

2. Проверка по существу (проверяются сальдо и обороты по счетам, в зависимости от результата этапа I). Если СВК надежно, то проверка проводится обзорно. Если СВК на отдельных участках ненадежно, то на данном участке проверка по существу проводится более тщательно.

• Аудит основанный на риске. Основан на применении технологий, быстрого и практически безошибочного выявление зон риска, то из таких зон, где вероятность ошибки наиболее высока. После выявления зоны риска, проверка по ним проводится более детально.

4. В зависимости от причин аудиторских отношений

• Инициативный аудит (проводится по решению администрации, собственников имущества, за любой период, по любой тематике, по любой глубине).

• Обязательный аудит. Проводится в случаях прямоустановленных ФЗ «об аудиторской деятельности».

1. Если аудируемая организация имеет организационно-правовую форму ОАО. Защита интересов неограниченного круга лиц

2. Если ценные бумаги аудируемой организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли.

3. Если аудируемая организация является фондом, биржей, кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, то в этом случае оно тоже подлежит обязательному аудиту.

4. Если объем выручки от продаж (ТМЦ, работ и услуг) за год предшествующий отчетному превышает 400 млн. руб., либо сумма актива баланса по состоянию на конец года предшествующего отчетному превышает 60 млн.руб. (за исключением органов гос.власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, ГУП и МУП, и с/х кооперативов).

5. Если организация представляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность (кроме, гос. и муниципальных учреждений, гос.внебюджетных фондов, органов гос.власти и местного самоуправления).

6. В иных случаях предусмотрены отдельными ФЗ-ми.

Обязательному аудиту подлежит публикуемая бухгалтерская отчетность, проводится аудит ежегодно. Обязательный аудит организаций, в УК которых доля гос.собственности составляет не менее 25% проводится по результатам открытого конкурса. Также конкурс предусмотрен в отношении государственных корпораций, государственных компаний, ГУП и МУП. Государство и муниципальные образования создают для себя повышенные гарантии качества.

Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на торгах фондовых бирж (или иных организаторов торговли, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также организаций, в УК которых доля гос.собственности составляет не менее 25%, гос.корпораций, гос.компаний, а также в отношении консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями

3. Виды сопутствующих аудиторских услуг и прочих услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями (стр 52-82)

Аудит может осуществляться зарегистрированными в установленном порядке организациями и индивидуальными аудиторами. Данные субъекты могут оказывать следующие услуги:

1. Постановку, ведения и восстановления бух.учета, и составление отчетности.

2. Бухгалтерское консультирование.

3. Постановка ведения и восстановления налогового учета. Составление налоговых деклараций.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Роль анализа – сделать прогноз на будущее.

5. Управленческое консультирование.

6. Юридическая помощь в различных областях.

7. Оценочная деятельность.

8. Анализ инвестиционных проектов составления бизнес-планов.

9. Обучение в области бухгалтерского учета и аудита.

10. Иные услуги не запрещенные федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Те услуги, которые прямо или косвенно связаны с ведением бухгалтерского и налогового учета и связаны с составлением отчетности, не совместимы с проведением аудита.

4. Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности в РФ

(стр. 24-40)

Для того чтобы аудит проводился по единым правилам основные требования к субъектам аудиторской деятельности устанавливаются государством.

Система состоит из нескольких уровней:

1. Законодательный. ФЗ «об аудиторской деятельности», ГК РФ, НК РФ, КоАП, иные федеральные законы и кодексы, ФЗ «о саморегулированных организациях». Под этими документами располагаются подзаконные акты (указы президента, постановления правительства, иные документы, регулирующие отдельные положения аудиторской деятельности (например, в отдельных отраслях).

2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Стандарт – это перечень профессиональных требований, закрепленных в нормативном акте, которые однозначно интерпретируются любыми субъектами аудиторской деятельности, а также судом. Назначение федеральных стандартов:

1. Определение порядка осуществления аудиторской деятельности, а также регулирование иных вопросов, указанных в ФЗ «об аудиторской деятельности».

2. Приближение к международным стандартам аудиторской деятельности.

3. Защита интересов в суде при наличии претензий со стороны иных субъектов аудиторской деятельности.

3. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организации аудиторов (СОА). Требования данных стандартов не должны противоречить федеральным стандартам. Требования стандартов данного уровня являются дополнительными к требованиям федеральных стандартов, если это обусловлено особенностями проведения аудита, либо особенностями оказания сопутствующих услуг.

В РФ в 1995 году появилась Аудиторская Палата России – это первое профессиональное объединение аудиторов. Действием ФЗ «о саморегулируемых организациях» распространяется на деятельность СОА. Руководство этой организации осуществляет контроль на ее деятельность.

4. Стандарты внутри аудиторской организации. Назначение: для более эффективной проверки, а также для различных участков проверки - аудиторские организации могут создавать собственные стандарты. Требования стандартов не противоречат вышестоящим.

5. Проверка соблюдения допущения непрерывности деятельности экономического субъекта при проведении аудита http://auditorskiy.ru/otvety-na-voprosy-po-auditu/123-proverka-soblyudeniya-dopushheniya-nepreryvnosti-deyatelnosti-ekonomicheskogo-subekta-pri-provedenii-audita.html

Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В нем установлены общие требования и представлены руководящие указания в отношении определения действий аудиторской фирмы. В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

К финансовым условным фактам можно отнести: ● ситуацию, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала; ● реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; ● неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки; ● неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица; ● неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам; ● неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.

К производственным условным фактам относятся: ● увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены; ● потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика; ● проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства.

Среди прочих условных фактов выделяют: ● несоблюдение требований законодательства; ● рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены; ● изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, при планировании, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством экономического субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита. При этом он анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

В число аудиторских процедур могут входить: ● анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.; ● анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия; ● анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств; ● изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях; ● опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия; ● проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства; ● изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов; ● анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие они оказывают (ослабляющее или иное) на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности. В случае выявления таких условных фактов аудитор должен: а) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности; б) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов; в) попросить организацию предоставить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем. Кроме того, аудитор сравнивает: а) ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами; б) ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента. 

Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

2. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

3. Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

4. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

5. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:

как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

6. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

значительные убытки от основной деятельности;

трудности с соблюдением условий договора о займе;

задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

экономически нерациональные долговые обязательства;

признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

7. При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.