Вопрос 4. Внутренний контроль качества.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы, процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).

Например, первая цель– соблюдение профессиональных требований, в частности независимости. Реализуется с помощью процедур:

• Регулярное доведение до персонала списка клиентов;

• Довести до персонала перечень запрещенных операций;

• Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают запрещенные операции.

Вторая цель– обеспечить компетентность персонала. Процедуры:

• Разработать требований к нанимаемому персоналу;

• Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях: родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и т.д.;

• Разработка требований в отношение повышений;

• И т.д.

Третья цель– поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность. Процедуры:

• Планирование кадровых потребностей;

• Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки работников;

• Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного заказчиками.

Четвертая цель– консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию. Процедуры:

• Определить области, требующие консультации (изменение законодательства и т.д.);

• Обеспечение справочными материалами;

• Назначить работников, обязанных давать консультации.

7. Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и руководства аудируемого лица при проведении аудита. (стр 128-132)

Права аудитора:

1. Право выбирать формы и методы аудитора (самостоятельно).

2. Право неограниченного доступа к любым необходимым сведениям. Не предоставление аудитору информации квалифицируется как ограничение объема аудита.

3. Право получить у руководства аудируемого лица необходимые разъяснения. Отказ может быть квалифицировано как ограничение объема аудитора.

4. Право получить информацию от третьих лиц. Обычно это обслуживающие манки, поставщики и покупатели, а также иные другие партнеры (страховщики, арендаторы, депозитарии, регистраторы).

5. Право прекратить проверку в двух случаях:

• При ограничении объема аудита

• При утрате независимости

6. Право не передавать заказчику досье клиента.

Обязанности аудитора:

1. Неукоснительно следовать требованиям законодательства.

2. Строжайшее соблюдение конфиденциальности.

3. Соблюдать независимость.

4. Обосновывать свои выводы с ссылками на нормативные акты.

5. Вступить в профессиональное аудиторское объединение и сообщить заказчику членом какого объединения он является.

6. Дать заказчику разъяснения по поводу нормативных актов, регулирующих аудит.

7. Хранить досье клиента не менее 5 лет.

Права аудируемых лиц:

1. Самостоятельно выбрать аудитора.

2. Право поручить аудит филиала другому аудитору.

3. Не передавать аудитору копии своих документов.

4. Отказаться от привлечении экспертов. Отказ должен быть письменным и аргументированным

5. Получить от аудитора разъяснения по поводу замечаний и по поводу нормативных актов, регулирующих аудит.

6. В срок получить аудиторское заключение.

7. Пожаловаться на аудитора. В:

• СОА

• Минфин

• И многие другие

Обязанности аудируемых лиц:

1. Не уклоняться от обязательного аудита.

2. Не ограничивать круг рассматриваемых аудитором вопросов.

3. Обеспечить доступ аудитора к любым сведениям и всячески содействовать в ходе проверки.

4. Давать разъяснения (устно и письменно).

5. Направлять запросы в адреса третьих лиц по просьбе аудитора.

6. Аудируемое лицо обязано выполнять требования федеральных стандартов аудита.

7. Обязанность своевременно расплатиться с аудитором.

Аудитор – это защитник акционеров. Три стороны аудита: аудитор, аудируемое лицо и акционеры.

Ответственность сторон в аудите.

Аудиторы и аудируемые лица несут административную, гражданско-правовую, уголовную, дисциплинарную ответственность, установленную законодательными и нормативными актами.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы несут имущественную ответственностьперед аудируемым лицом за нарушение условий договора и за вред, нанесенный имуществу заказчика в результате аудита. Этот вид ответственности реализуется посредством компенсационного фонда. Такой фонд обязана создать каждая СОА.

Аудиторы несут уголовную ответственность(ст.183 УК РФ). Эта статья предусматривает за разглашение конфиденциальной информации штраф до 120 000 рублей или срок до 3 лет.

Ст. 202 УК РФ – предусматривает ответственность за подготовку ложного аудиторское заключение. Штраф – до 300 000 рублей, лишение свободы – до 3 лет.

Дисциплинарная ответственностьпредусмотрена законом об аудиторской деятельности. К такой ответственности могут привлечь и аудитора, и аудиторскую фирму. К ответственности привлекает СОА. Меры применяются за нарушения требований законодательно-нормативных актов и кодекса профессиональной этики. Меры:

1. Предписания, где написано: в чем виноват и в какой срок это надо исправить.

2. Предупреждения.

3. Штраф.

4. Приостановление членства на определенный срок для устранения каких-либо нарушений.

5. Исключение из рядов СОА, на протяжении трех лет ни в одно СОА не возьмут. СОА также может аннулировать аттестат.

Ответственность аудируемых лиц

За не проведение обязательного аудита никаких мер ответственности не предусмотрено. Но КоАП предусматривает штраф за отсутствие одного документа в комплекте бухгалтерской отчетности. Сумма штрафа – 50 рублей.

КоАП предусматривает за искажение любой строчки отчетности на 10% и более штраф в сумме от 2000 до 3000 рублей (за строчку) с должностных лиц.

НК РФ предусматривает за нарушение правил учета доходов и расходов штраф в сумме 5000 или 15 000 рублей с организации.

УК РФ ст.195 «неправомерные действия при банкротстве» - предусматривает за искажение бух.отчетности при банкротстве лишения свободы на срок до 3 лет.

8. Роль этики в регулировании аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудитора (стр 102-111)

Каждое профессиональное объединение аудитора обязано разработать кодекс профессиональной этики и контролировать его соблюдение своими членами. Это требование предусмотрено в законе.

В РФ Минфин разработал кодекс профессиональной этики. Каждое СОА должна учитывать требования данного документа при разработке кодекса.

Аудитор должен действовать в интересах акционеров и других пользователей отчетности, но он получает приглашение на проверку от администрации. С администрацией налаживает конструктивные взаимоотношения, и в опр.смысле обслуживает интересы администрации. Но это взаимодействие осуществляется только до тех пор, пока она действует в рамках закона и справедливости.

В кодексе профессиональной этики раскрываются важнейшие принципы аудиторской деятельности.

1. Объективность. Аудитор завершает проверку выражением мнения, но аудитор не в праве делать выводы на основе предвзятости, предрассудков или под давлением. Выводы делаются только на основе достаточного количества доказательств, а доказательства никто не видит.

2. Независимость не только по формальным, но и по фактическим обстоятельствам. Н-р, отношения дружбы. Особенно недопустимыми считаются любые формы материальной зависимости. Недопустимо также видимость зависимости, реальной зависимости нет, но стороны может показаться, что есть.

3. Конфиденциальность соблюдается без ограничения во времени и независимо от прекращения отношений с заказчиком. Информация, полученная в ходе аудиторской деятельности не может быть использованы аудитором для выгоды третьей стороны.

4. Профессиональная компетентность. Аудитор не оказывает услуги за пределы своих знаних и своего мандата.

5. Профессиональное поведение. Выше интересов заказчиков интересы акционеров, и выше интересов самого аудитора интересы профессии. В аудите неприемлема критика в адрес коллег и похвала.

Для аудитора неприемлемы и недоступны поступки, наносящие ущерб репутации профессии в целом. (принцип честности)

9. Понимание аудитором деятельности экономического субъекта: состав информации, порядок ее сбора и назначение

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 15. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА (утратил силу)

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

     1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором (далее - аудитор) деятельности аудируемого лица.

     2. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

     3. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность. Уровень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица, приведен в приложении.

Получение информации

     4. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

     5. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

     6. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

     7. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

     8. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

     предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;

     информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

     информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

     информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

     информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

     публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);

     нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

     посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

     документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица

     9. Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

     оценивать риски и выявлять проблемные области;

     эффективно планировать и проводить аудит;

     оценивать аудиторские доказательства;

     обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

     10. Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

     оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

     рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

     разработка общего плана аудита и программы аудита;

     определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

     сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

     определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

     выявление аффилированных лиц и операций с ними;

     выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

     обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативных правовых актов);

     подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

     анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     11. Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

     Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Приложение

к правилу (стандарту) N 15

ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ РАССМОТРЕНИЮ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

     Перечень, приведенный в настоящем приложении, охватывает круг вопросов, имеющих отношение ко многим аудиторским заданиям. Не все вопросы уместны для каждого задания. Настоящий перечень не является исчерпывающим.

     1. Общие экономические факторы:

     общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

     процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

     инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

     политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

     курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

     2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

     рынок и конкуренция в отрасли;

     цикличная или сезонная деятельность;

     изменения в технологии производства;

     коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

     сокращение или расширение деятельности;

     неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

     экономические показатели в отрасли;

     проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

     экологические требования и проблемы;

     требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

     доступность и стоимость энергоресурсов;

     особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

     3. Управление и структура собственности аудируемого лица:

     корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

     акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

     структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

     цели, принципы, стратегические планы руководства;

     приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

     источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

     совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

     руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

     наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

     отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

     4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

     характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

     местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

     характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

     рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

     поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

     товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

     лицензии, патенты;

     основные виды расходов;

     научные исследования и разработки;

     активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

     действующие информационные системы;

     особенности полученных займов.

     5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

     6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     7. Особенности законодательства:

     требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

     требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

     требования к аудиторскому заключению;

     возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, их состав и цели стандартизации

(стр 136-149)

11. Основные элементы системы внутреннего контроля

Контрольный риск (CR)– это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете.

0<CR≤1

Система внутреннего контроля (СВК)– это совокупность применяемых администрацией приемов упорядоченного ведения бизнеса. СВК добровольно, и она разная. Но эффективное СВК улучшает и устраняет ошибки в бухгалтерском учете.

СВК эффективно, если она соответствует размерам бизнеса и особенностям хозяйственных операций.

При всем разнообразии, в СВК можно выделить 5 компонентов:

1. Контрольная среда. Включает:

1. Стиль управления:

2. Оргструктура компании может включать подразделения, которым делегированы функции контроля;

3. Распределение функций и полномочий. Например, обычно по разным работникам распределяют следующие функции:

   1. Доступ к активам;

   2. Санкционирование операций;

   3. Непосредственное выполнение операций;

   4. Отражение операций в учете;

4. Кадровая политика

1. Контрольные действия. Например:

   1. Инвентаризации;

   2. Система материально ответственных лиц;

   3. Подотчетность или проверка выполнения;

   4. Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к активам, документам, информационным базам (заборы, замки, собаки, сейфы, коды и т.д.);

2. Процесс оценки рисков. Риски хозяйственной деятельности оцениваются и снижаются администрацией хозяйственного лица, например с помощью следующих приемов:

   1. Планы, сметы, программы;

   2. Консультации, юридическая поддержка договорной работы;

3. Мониторинг СВК. Это выполняется либо отделом внутреннего аудита (контроля). Если бизнес небольшой – администрация;

4. Информационные системы. Включают процедуры инициирования хозяйственных операций, обработки сведений об этих операциях и подготовки отчетности. Оценивая эффективность информационных систем, аудитор рассматривает следующие аспекты:

   1. Программное обеспечение;

   2. Технические средства;

   3. Кадровое обеспечение (персонал);

   4. Базы данных.

12. Понятие существенности в аудите и определение ее границ при планировании и проведении аудита (179-184)

Существенность в аудите