4.Этапы аудиторской проверки. Виды аудиторского заключения.

В экономической литературе выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются:

• подготовка к проведению аудита;

• планирование аудита;

• проведение собственно проверки;

• составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита. Для проведения аудита предприятие направляет "Письмо-приглашение" выбранной аудиторской фирме. В письме указываются все реквизиты предприятия, основной вид деятельности. Получив "Письмо-приглашение" аудиторская фирма принимает решение. В случае положительного решения руководителю предприятия направляется "Письмо-обязательство". После этих процедур, подписывается двусторонний договор.

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора; сроки выполнения аудиторских услуг; стоимость оказываемых аудиторских услуг; права и обязанности сторон; ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести ау­дит. Термин "планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объемом аудиторских процедур.

Этапы планирования предусматривают:

• предварительное планирование аудита;

• подготовку и составление общего плана аудита;

• подготовку и составление программы аудита.

 На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре аудируемого лица; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения прибыли; принципах организации системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего контроля.

 В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры, способ и приемы, выполняемые аудитором.

  Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень вопросов по отдельным те­мам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих провер­ке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур (за ка­кой период времени следует проверить, используя ту или иную аудиторскую процедуру, т.е. тот или иной способ, прием контроля). Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевре­менным и качественным выполнением Аудиторских процедур.

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключении.

Аудиторское заключение — это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хо­зяйствования.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского зак­лючения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтер­ский учет отвечает требованиям законодательства Республики Беларусь.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, непра­вильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по от­дельным вопросам хозяйственной деятельности.

Отрицательное аудиторское заключение составляется аудитором, когда отчетность не дает достоверного представления о фи­нансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают ре­альное положение дел в целом, применяемая система бухгалтер­ского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям.

Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достовер­ности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объек­тивное аудиторское заключение.

5.Профессиональная этика аудитора

Этические нормы профессионального поведения аудиторов, оп­ределены в Кодексе этики аудиторов Республики Беларусь.

Кодекс этики аудиторов включает в себя 12 основных правил.

1. Профессионализм, знания и компетентность

2. Профессиональная независимость

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сот­рудником государственного органа управления, никакие государ­ственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора.

3. Честность, справедливость и объективность

4.Конфиденциальность

Конфиденциальность подразумевает неразглашение аудитором во всех случаях полученной в процессе оказания аудиторских услуг информации.

5.Несовместимые, дискредитирующие действия

Аудитору, занимающемуся аудиторской деятельностью, запре­щается непосредственно заниматься другими видами предпринима­тельской деятельности, за исключением преподавательской и науч­ной деятельности, а также не вправе совершать действия, дискреди­тирующие его профессию.

6.Вежливость и внимание к заказчику

7.Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство и налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно за­нижать налогооблагаемую базу как свою, так и заказчика или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах ли­бо в интересах других лиц.

8. Отношения между аудиторами

Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами по профессии и совместной работе, воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов, аудиторских организаций, не допускать привлечения за­казчика средствами, которые могут привести к принижению роли профессии аудитора.

9. Реклама

Реклама аудиторских услуг должна содержать правдивую и достоверную информацию об аудиторских организациях и аудиторах.

10.Оплата за аудиторские услуги

Оплата за аудиторские услуги производится в зависимости от объема и сроков выполнения работы. Отношения между аудиторами и заказчиком строятся на основе договора, в котором оговаривается сумма оплаты за оказанные услуги и ответственность сторон.

11.Разрешение конфликтов

В случае возникновения конфликта аудитору следует предпри­нять следующее: проанализировать проблему конфликта с непосредственным руководителем. Если проблема не разрешается, то аудитор может обратиться в Министерство финансов, а при невозможности разрешения — в судебном порядке.

12. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам

Нормы профессионального поведения, определяемые настоя­щим Кодексом, основаны на международных этических нормах, раз­работанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA).

6.Аудиторский риск и ответственность аудитора

Аудиторский риск — это опасение, что аудитор может выра­зить свое мнение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, не соответствующее действительности. Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности без зна­ния того, что в ней имеется недостоверная информация.

Следует различать три компонента аудиторского риска:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск (риск того, что бухгалтерский учет и финан­совая отчетность контролируемого предприятия содержат недосто­верную информацию);

Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения (риск того, что допущенные ошибки или нару­шения не будут выявлены аудитором).

За причиненный предприятию ущерб некачественным, неквали­фицированным проведением аудита или допущенный проступок ау­диторы несут ответственность.

Ответственность за ущерб, причиненный аудиторской деятель­ностью разделяется в зависимости от субъектов, занимающихся дан­ной деятельностью.

Уголовная ответственность наступает в случаях, предусмотрен­ных законодательством. Такая ответственность наступает за исполь­зование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам сво­ей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Уголовная ответственность может наступить за: несоблюдение профессиональной тайны; преднамеренное сообщение ложной ин­формации; несообщение о фактах правонарушений в случаях, преду­смотренных действующим законодательством; нарушения правил запрета аудиторской деятельностью.

Административная ответственность наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий.