9. Методы налогового планирования и основные инструменты

В отличие от уклонения от нал-в, нал. план-ие разрабатывает программу оптимизации налого-ия на базе правовых норм и действенного контроля издержек орг-ии. Нал. план-ие яв-ся составной частью стратегического и кратк-го финн. план-ия, а нал.б-т, являющийся основой нал. план-ия, входит в состав фин. б-та. Нал. б-т сост-ся до 1 декабря на след.планируемый год, за месяц до начала планир-го квартала, за 10 дней до начала планир-го месяца. Нал. план-ие подраз-ют на внешнее и внутреннее. Внешнее план-ие основ-ся на минимизации налогов с помощью замены субъекта налого-ния, вида деят-ти или налоговой юрисдикции. Замена субъекта осущ-ся с помощью найма на работу тех лиц, предоставление рабочих мест к-ым дает орг-ии право на льготное налого-ие (например, инвалидам), или выбора более благоприятной системы налого-ия (например, УСН). Замена вида дея-ти предполагает замену операций аналогичными, но облагаемыми меньшим размером налогов. Например, торговые пред-ия, осуществляющие операции с клиентами по договорам поставки, планируют перейти на работу с клиентами по агентским, комиссионным договорам или договорам комм. кредита. Замена налоговой юрисдикции предполагает перерегистрацию орг-ии в том террит-ом нал. органе, в кот-м действует льготное налого-ие. Классическим примером исп-ия этого метода яв-ся регистрация орг-ий в оффшорных зонах. В этом случае нал. план-ие должно учитывать не только нал. ставки, но и НБ, т.к. во многих случаях расширение НБ при снижении нал. ставок приводит к увеличению размера нал. платежей. Внутреннее план-ие включает общие методы (выбор оптимальной учет. политики, эфф-ое исп-ие способов начисления амортизации, нал. кредитов, спецрежимов, нал. льгот), спец. методы (замены отношений, отсрочки нал. платежей, разделения отклонений, замены или сокращения объекта налого-ия), а также расчетно-аналитический и балансовый методы. Выбор учетной политики помогает вести бух.учет в строгом соответствии с правовыми нормами, что исключает наложение штрафов контролирующими органами. При выборе способа амортизации используются предусмотренные законом основания ускоренной амортизации и переоценка амортизируемых осн-х средств, позволяющие снизить размер налога на прибыль и на имущ-во. План-ие видов дея-ти, приоритетных для гос-ва и общества, способствует возможности получения различных видов нал. льгот (снижения нал. ставок, нал. кредитов, целевых нал. льгот). Выбор варианта предпр-ой дея-ти, сочетающего эконом-ую эфф-ть с минимизацией налогов, лежит в основе метода замены отн-ий. Если при внешнем план-ии метод замены дея-ти не приносит необходимого рез-та, при внутреннем план-ии используется метод разделения отклонений, при к-ом заменяется не вся операция, а ее часть или несколько операций. Из всех вариантов замены операций или их частей выбирается вариант, обеспечивающий минимальное обложение налогами. Метод отсрочки платежа, взаимодействуя с методами замены дея-ти и разделения отклонений, выбирает вариант такого календарного периода и наступления срока нал. платежа, к-ый позволяет перенести платеж на более поздний срок. Что позволяет более эффекно исп-ть обор. ср-ва. Метод замены или сокращения объекта преследует цель частично или полностью заменить объект налого-ия необлагаемым или облагаемым более низким налогом объектом без негативных последствий для предпр-ой дея-ти. Расчетно-аналитический метод на основе анализа результатов предшествующей дея-ти корректирует плановые задания из условий минимизации нал. рисков в условиях неопр-ти внешних условий с учетом изм-ия V пр-ва, числ-ти работников, нал. закон-ва. Этот метод наиболее эффективен при квартальном налоговом план-ии и учете динамики пок-ей за несколько прошедших лет. Нал. риски опр-ся по каждому виду налогов, их прогноз позволяет разработать эффек-ый нал. план. Балансовый метод прим-ся для выработки наиболее рациональной учетной политики для ведения бух.и нал. учета, а также для профилактики негативных последствий в период заключения договоров с контрагентами. Деят-ть орг-ии разбивается на блоки однородных операций. При налоговом план-ии сравниваются варианты баланса по каждому блоку при различных условиях дея-ти, и выбирается вариант, при к-ом НБ и сумма налога минимальны. Этот метод отл-ся простотой и удобством исп-ия, но не учитывает возм-ть изменения внешних условий, например, возможное изм-ие нал. закон-ва. В крупных компаниях нал. план-ие осущ-ся параллельно несколькими методами, в т.ч. наиболее современными: экономико-математическим, методом оптимизации нал. и оперативного план-ия. Такая система нал. план-ия позволяет исп-ть преимущества каждого метода и нейтрализовать их недостатки.

Осн. целями, для к-ых исп-ся инструменты нал. план-ия, являются минимизация потерь и увел-ие оборот.кап-ла пред-ия. В процессе исп-ия инструментов нал. план-ия первоначально ставится задача, затем производится анализ нал. закон-ва, как собственной страны, так и зарубежных стран, а также создается схема минимизации нал. выплат. Осн. инструментами нал. план-ия яв-ся: исп-ие различных нал. льгот, поиск спец. нал. режимов или зон льготного налого-ния, а также заключение соглашений об исключении двойного налого-ия. При исп-ии инструментов для нал. план-ия необходимо предварительно разработать схему, в соотв-ии с к-ой требуется проводить оптимизацию нал. выплат. Еще одним инструментом нал. план-ия является оптимизация заключаемых договоров с контрагентами, что позволяет также оптимизировать нал. выплаты. Цена сделок с поставщиками или потребителями также может существенно сократить нал. выплаты в пользу гос-ва. Также инструментом нал. план-ия, которым могут воспользоваться мелкие предпр-ли, яв-ся выбор системы налог-ния, которая может не только существенно упростить оформление нал. выплат, но и значительно уменьшить их. Современные предп-ли также могут активно исп-ть льготы, к-ые предоставляются пред-иям, занимающимся опр-ой деятельностью. Многие крупные компании предпочитают еще более сложные инструменты нал. план-ия, например, оформление компаний в оффшорных зонах, где нал. выплаты минимальны. В любом случае, инструменты нал. план-ия не должны противоречить действующему закон-ву, в противном случае предп-ель может понести суровое наказание.