1. Екологічний податок.

Серед прямих податків особливе місце за своїм призначенням займають податки, пов'язані з охороною навколишнього середовища, зараховують в документах Європейського союзу до категорії так званих екологічних податків.

Екологічний податок - загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря, скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин, розміщення відходів, фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками, фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів та з фактичного обсягу радіоактивних відходів, накопичених до 1 квітня 2009 року.

Об'єктом та базою оподаткування є:

а) обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами;

б) обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об'єкти;

в) обсяги та види (класи) відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах протягом звітного кварталу, крім обсягів та видів (класів) окремих відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання, які мають ліцензію на збирання і заготівлю окремих видів відходів як вторинної сировини і провадять статутну діяльність із збирання і заготівлі таких відходів;

г) обсяги та види палива, реалізованого податковими агентами;

д) обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк;

е) обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій).

Суми податку обчислюються за звітний квартал платниками податку та податковими агентами, які здійснюють оптову торгівлю паливом.

Платниками екологічного податку є:

1) суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять підприємницьку діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються:

а) викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;

б) скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

в) розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини;

г) утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);

д) тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

2) суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, а також громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення у разі використання ними палива.

Не є платниками податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах суб'єкти господарювання, які мають ліцензію на збирання і заготівлю відходів як вторинної сировини, провадять статутну діяльність із збирання і заготівлі таких відходів, що розміщуються на власних територіях (об'єктах), та надають послуги у цій сфері.

Податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у разі використання палива, утримується і сплачується до бюджету податковими агентами (суб’єкти господарювання, що здійснюють торгівлю паливом, як оптову так і роздрібну) під час реалізації такого палива. Обчислюють суми податку на дату подання митної декларації для митного оформлення.

Якщо під час провадження господарської діяльності платником податку здійснюються різні види забруднення навколишнього природного середовища та/або забруднення різними видами забруднюючих речовин, такий платник зобов'язаний визначати суму податку окремо за кожним видом забруднення та/або за кожним видом забруднюючої речовини.

Суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (Пвс), обчислюються платниками податку самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів викидів, ставок податку за формулою:

Пвс = ∑ (Мі х Нпі), (1)

де Мi - фактичний обсяг викиду i-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);

Нпi - ставки податку в поточному році за тонну i-тої забруднюючої речовини у гривнях з копійками.

Забрудню-юча речовина	Аміак	Ангідрид сірчистий	Газоподібні фтористі сполуки	Марганець та його сполуки	Сірко-водень	Сірко-вуглець	Стирол	Фенол	Форма-льдегід
Обсяг викидів	17,5	12,3	0,6	0,06	0,4	0,1	0,001	0,004	0,002
ставки	229	1221	3023	9664	3924	2550	8916	5542	3023

Пвс = 17,5*229+12,3*1221+0,6*3023+0,06*9664+0,4*3924+0,1*2550+

+0,001*8916+0,004*5542+ 0,002*3023= 4007,5+15018,3+1813,8+579,84+

+1569,6+255+8,916+22,168+6,046 = 23281,17 (грн.)

Суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення (Пвп), обчислюються податковими агентами, які здійснюють оптову торгівлю паливом, самостійно щокварталу виходячи з кількості фактично реалізованого, а для податкових агентів, які здійснюють роздрібну торгівлю паливом (крім тих, які реалізують паливо, придбане у суб'єктів господарювання, що здійснюють оптову торгівлю паливом), – виходячи із кількості фактично ввезеного на митну територію України палива та ставок податку за формулою:

Пвп = ∑ Мі х Нпі, (2)

де Мі - кількість фактично реалізованого (фактично ввезеного на митну територію України) палива і-того виду, в тоннах(т);

Нпі - ставки податку в поточному році за тонну і-того виду палива, у гривнях з копійками;

Забруднююча речовина	Дизельне пальне із вмістом сірки більше 0,2%	Мазут
Обсяг викидів	2,5	6,2
ставки	68	68

Пвп = 2,5*68+6,2*68 = 591,6 (грн.)

Суми податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти (Пс), обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів скидів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Пс = ∑ (Млі х Нпі х Кос), (3)

де Млi - обсяг скиду i-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);

Нпi - ставки податку в поточному році за тонну i-того виду забруднюючої речовини у гривнях з копійками;

Кос - коефіцієнт, що дорівнює 1,5 і застосовується у разі скидання забруднюючих речовин у ставки і озера, так як в моєму варіанті дані, щодо місця скиду відсутні, то даний коефіцієнт дорівнює 1 .

Забруднююча речовина	Нітрати	Нітрити
Обсяг викидів	0,15	0,21
ставки	69	3939

Пс = 0,15*69*1+0,21*3939*1 = 837,54(грн.)

Суми податку, який справляється за розміщення відходів (Прв), обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Прв = ∑ (Нпі х Млі х Кт х Ко), (4)

де Нпi - ставки податку в поточному році за тонну i-того виду відходів у гривнях з копійками;

Млi - обсяг відходів i-того виду в тоннах (т);

Кт - коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів;

Ко - коригуючий коефіцієнт, що дорівнює 3 і застосовується у разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів;так як в моєму варіанті місце розміщення відходів у навколишньому середовищі це спеціально створені місця складування, то даний коефіцієнт буде дорівнювати 1.

Рівень небезпечності	малонебезпечні
ставка	2,5
Обсяг відходів	28,5	10,5
Коригуючий коефіцієнт, що враховує розташування місця розміщення відходів	3	3
Коригуючий коефіцієнт для відходів, що розміщуються на спціальнос творених місцях.	1	1

Пвр = 2,5*28,5*3*1+ 2,5*10,5*3*1 = 292,5(грн.)

Платники податку та податкові агенти складають податкові декларації за встановленою формою, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до органів державної податкової служби та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації:

а) за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах - за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, спеціально відведених для цього місць чи об'єктів;

б) за паливо, реалізоване податковими агентами, – за місцем знаходження пунктів продажу палива;

в) за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк – за місцем перебування платника на податковому обліку в органах державної податкової служби.

Територіальні органи центрального органу виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища до 1 грудня року, що передує звітному, подають до органів державної податкової служби переліки підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - підприємців, яким в установленому порядку видано дозволи на викиди, спеціальне водокористування та розміщення відходів, а також направляють інформацію про внесення змін до переліку до 30 числа місяця, що настає за кварталом, у якому такі зміни відбулися.

В додатках до розрахункової роботи надано за встановленою ДПАУ формою Податкову декларацію екологічного податку, а також додатки до неї:

– додаток 1 "Розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення";

– додаток 2 "Розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення";

– додаток 3 "Розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти";

– додаток 4 "Розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах".